【正文】 而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。會(huì)計(jì)核算以及稅收規(guī)范的規(guī)律性和自洽與自然科學(xué)自不能同日而語，但在突破一項(xiàng)既有的公認(rèn)的原則之前，如本文中討論的權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要足夠的論證，而不是不分青紅皂白，一律從緊或一律有利于納稅人。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條和第十五條的規(guī)定，期末預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用余額分別作為“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”在資產(chǎn)負(fù)債表中列示反映，以便與購買商品或勞務(wù)引起的支付義務(wù)相區(qū)分。在外資規(guī)定在前的情況，內(nèi)資也并無必要與外資有所區(qū)別。按照配比原則，如果企業(yè)利用預(yù)提費(fèi)用人為調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整行為相關(guān)年度的納稅申報(bào)并加收滯納金。當(dāng)然，從會(huì)計(jì)核算角度而言，大修理費(fèi)用按照原有做法預(yù)提或是在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入支出，如果預(yù)提期間在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)對企業(yè)核算利潤并沒有區(qū)別。一般而言，預(yù)提費(fèi)用對應(yīng)的義務(wù)已經(jīng)確實(shí)發(fā)生，而為尚未發(fā)生的大修理支出預(yù)提相應(yīng)費(fèi)用顯然更加接近于準(zhǔn)備金的性質(zhì)。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。而財(cái)政部于2001年11月9日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》并要求于2002年1月1日起暫在股份有限公司施行，其中對大修理費(fèi)用的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并不一致。為便于討論，現(xiàn)將804號文中相關(guān)條款引用如左，“對納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。對預(yù)提費(fèi)用余額在匯算清繳時(shí)一律要求調(diào)增，顯然是有失偏頗，還需根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的具體情況進(jìn)行具體分析。也就是商事憑證。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)提費(fèi)用余額無法提供符合規(guī)定的憑證，因此不得在稅前扣除。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的真實(shí)含義是本期已經(jīng)發(fā)生了耗費(fèi)，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。第一篇：對預(yù)提費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除的思考通常認(rèn)為，預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。此種理解似是而非，會(huì)計(jì)核算的基本原則之一是真實(shí)性原則，對尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不能核算的，另有規(guī)定者除外，如壞賬損失在沒有實(shí)際發(fā)生時(shí)可以預(yù)計(jì)并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備。原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。新稅法實(shí)施條例第九條的表述則完全包括了前述兩個(gè)條款的內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。此外，如果將年末預(yù)提的費(fèi)用一律沖回，必須實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除，那么就支付時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的費(fèi)用而言，顯然違了配比原則，顧此失彼。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》(1993)第三條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明所預(yù)提的有關(guān)利息金額計(jì)算正確即可，毋須提供也不可能提供發(fā)票。其中，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用值得重點(diǎn)一提，因?yàn)閷?shí)務(wù)中有稅務(wù)機(jī)關(guān)援引《關(guān)于中國航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》(國稅函［2003］804號)的規(guī)定，認(rèn)為所有的預(yù)提費(fèi)用余額都應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目說明中曾經(jīng)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可以在預(yù)提費(fèi)用科目中進(jìn)行核算。準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。事實(shí)上，大修理費(fèi)用與一般的預(yù)提費(fèi)用有著本質(zhì)的不同。其二在于金額是否確定，前者應(yīng)當(dāng)是確定的，后者往往是建立在經(jīng)驗(yàn)法則的基礎(chǔ)之上。其實(shí)，這個(gè)擔(dān)憂是不必要的。稅法的調(diào)整對象往往是對商事法律調(diào)整的結(jié)果，當(dāng)然，由于出發(fā)點(diǎn)不同不可能與商事法律完全保持一致，但此處顯然也沒有必要有所區(qū)別。在經(jīng)歷了征求意見稿、草案、正式稿幾次變化之后，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中取消了預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。在具體條款出現(xiàn)空白的情況下，應(yīng)當(dāng)首先用有明文規(guī)定的法律原則來分析問題、得出相對合理的結(jié)論。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。工資、獎(jiǎng)金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。銀行借款利息支出企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。支付違約金根據(jù)增值稅規(guī)定中對價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)提折舊接受贈(zèng)與方接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%扣除，%。第四篇：安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第26號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011應(yīng)納稅所得額。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）