【正文】 生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。存貨成本計算方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費用的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅和教育附加稅。企業(yè)按縣級政府規(guī)定對無房戶的住房未達標(biāo)準(zhǔn)戶的職工發(fā)放的住房提租補貼，可在稅前扣除。具體規(guī)定為： 職工養(yǎng)老保險金按國務(wù)院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納；補充養(yǎng)老金按職工工資總額的3—5%繳納。殘疾人保障金按省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。納稅人轉(zhuǎn)讓、變更各類固定資產(chǎn)時發(fā)生的清理費用支出，準(zhǔn)予稅前扣除。1企業(yè)發(fā)給職工的通訊費（不含固定電話費用）在企業(yè)在崗人員實發(fā)工資總額的2%內(nèi)扣除。、行政管理費、工商受理費、工商業(yè)聯(lián)合會會員費；向按省級以上民政、物價、財政部批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，貪污成立的學(xué)會，協(xié)會等社團組織繳納的會費。違法經(jīng)營的罰、沒款（物）。7．企業(yè)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失。11．補提（補記）以前年度費用。15．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價款繳納的稅金。19．企業(yè)資產(chǎn)評估增值據(jù)此計提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。少記或未記收益。短期投資利息收入。因債權(quán)人緣故確實無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項。1固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費附加返還收入等。工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計局工資總額的組成規(guī)定不同。津貼：是指補償職工特殊或額外勞動而支付的款項。③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括困難補助、探親路費等）。⑦獨生子女補貼。但不包括應(yīng)從福利費中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。（二）福利費。（四）職工教育經(jīng)費。（六）業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實扣除。業(yè)務(wù)招待費應(yīng)提供能征明其真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除?？梢栽诙惽翱鄢墓潭ㄙY產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器調(diào)設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。需要加速折舊的，應(yīng)層報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。（十四）公益性救濟性捐贈。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。（十六）差旅費扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時間、地點、任務(wù)、支付憑證等。四、必須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的扣除項目調(diào)整下列項目應(yīng)報請稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。（1聯(lián)營方稅率）應(yīng)補所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤（本企業(yè)稅率—聯(lián)營方所得稅率）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法進行相應(yīng)的調(diào)整。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。如：會計核算實行謹慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債或費用，對可能發(fā)生的損失和費用，加以合理估價，而稅法卻堅持確定性原則，對可扣除費用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前和滯后申報扣除。二、稅法與會計制度和主要差異（一）收入確認的差異收入概念上的差異：會計上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。稅法與會計制度收入上集體差異（1）視同銷售業(yè)務(wù)的差異。7（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。同時，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。會計處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計入資本公積。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。會計制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，計入資本公積或當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。永久性差異的成本費用項目：（1）工資及附加（附加費用包括福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項）；（2）業(yè)務(wù)招待費；（3）業(yè)務(wù)宣傳費；（4）借款費用；（5）總機構(gòu)管理費；（6）公益性、救濟性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護費；（9）糧食白酒的廣告費；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調(diào)整。資產(chǎn)的永久性和實質(zhì)性損害的差異。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定完全按投資者確認的價值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價值，要求其必須符合實際價值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價值，會計制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值與其他相關(guān)稅費為原值，稅法處理為以取得的實際成本為原值。1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會計制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折 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舊不得在稅前扣除。（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計制度規(guī)定，沖減投資的帳面價值。（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價值并確認為當(dāng)期投資收益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計制度規(guī)定可全部計入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。四是職工福利費支出應(yīng)單獨核算。（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。五、商業(yè)保險支出除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。八、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額計算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（3040%）；第二步，計算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬元）第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。值得注意的是，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。十一、匯兌損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。本條規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解：一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。十五、不準(zhǔn)予扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。（七）未經(jīng)國務(wù)院財稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。本條應(yīng)從以下四個方面正確理解：一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。本條應(yīng)從以下幾個方面正確理解：一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。二十、彌補虧損的稅收規(guī)定企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。特此公告。第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。三、主要內(nèi)容（一）適用范圍《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。應(yīng)當(dāng)取得而未