【正文】 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項撥款余額，除國家規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得或指定用途以外的，均應(yīng)并入應(yīng)稅所得。逾期（超過1年）的包裝物押金。第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整第一節(jié) 調(diào)整計稅利潤部份一、收入調(diào)整視同銷售計算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。17．為他人擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任的支出。13．銷售回扣。9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?．贊助支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、對外投資等支出。1企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動合同和退養(yǎng)人員的生活補貼，可在稅前扣除。納稅人對外投資的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入成本。特殊工種一般是指從事高空、井下、海底等特殊工作。職工醫(yī)療保險金按國務(wù)院國發(fā)（1998）44號文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（%）繳納。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和新職工的住房補貼金，可在稅前扣除。（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營中的各項營業(yè)外支出，經(jīng)營虧損和投資損失及其他損失。納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品，提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。納稅人的成本應(yīng)以取得時的實際成本計價。會計核算與稅法分立原則，即企業(yè)會計處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法進行相應(yīng)的調(diào)整。配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度，應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。第一篇：企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料(經(jīng)典)企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料一、稅前扣除確認的基本要求和應(yīng)遵循的原則（一）基本要求：稅前扣除項目確認的基本要求是：真實性、合法性、合理性。相關(guān)性原則，即可以扣除的費用從性質(zhì)上和限額上必須與取得收入相關(guān)。二、準(zhǔn)予稅前扣除的項目準(zhǔn)予扣除項目是根據(jù)納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費用、稅金和損失。包括買價，購貨費用和相關(guān)稅金，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額計入成本中。（三）稅金。三、準(zhǔn)予扣除的其他項目的具體規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊的攤銷費用，在使用這些資產(chǎn)時，可計入成本扣除。按國家規(guī)定的比例和指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險金，補充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、補充醫(yī)療保險金、基本失業(yè)保險費、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險可以扣除。補充醫(yī)療保險按工資總額的4%繳納。納稅人按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費可以扣除。企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的研究開發(fā)費，可以全額扣除。數(shù)額較大的，可在以后年度均勻攤銷。賄賂等非法支出。6．非公益性，救濟性捐贈。10．除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金（壞帳、呆帳準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金）之外，其它任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。14．采取權(quán)益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應(yīng)分攤的損失。18．糧食類白酒的廣告支出。在帳上未作收入處理的，應(yīng)按當(dāng)期售價計算收入及所得額。包裝物押金需要廷長返還期的應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。在建工程的試運行收入。1供水設(shè)施增容費應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。工資分為計稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務(wù)業(yè)的分成工資，分別計算扣除。補貼：是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響，而支付的各種補貼，包括：肉類補貼、副食品補貼、糧價補貼、煤價補貼、房貼、水電貼等。②根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。⑥雇員離退休、退職待遷的各項支出。計稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關(guān)系的固定職工、合同工、臨時工。工資：適用于飲食業(yè)，按國家規(guī)定的分成比例扣除。按計稅工資總額的2%計算，憑工會專用收據(jù)支付，凡超過計算比例和不能出具工會專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。支付給個人的傭金，不得超過其服務(wù)收入的5%。廣告費反指經(jīng)過專門的機構(gòu)制作，通過媒體對外發(fā)布的宣傳費用。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5‰；全年收入凈額超過1500萬元的，不超過該部份的3‰內(nèi)據(jù)實扣除。（十）固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準(zhǔn)利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。（十三）企業(yè)開辦費在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)具實扣除（金融保險為15%）。（十五）會議費扣除應(yīng)提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)并入該項資產(chǎn)原值計提折舊，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。五、其他調(diào)整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的 計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤247。七、新技術(shù)開發(fā)費可以抵扣應(yīng)納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實際開發(fā)費的50%抵扣應(yīng)納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費只能據(jù)實列支）。當(dāng)年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍要廣泛得多。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。（6）捐贈的差異。受贈：①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入；并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)稅所得。（8）債務(wù)重組所得的差異。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進行會計處理，將商品銷售差價收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價處理。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。上述時間性差異的成本費用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計提的折舊費；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費、開辦費等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。企業(yè)直接借出的款項無法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機構(gòu)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。投資固定資產(chǎn)原值的差異。換入的固定資產(chǎn)原值的差異。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。投資帳面價值調(diào)整的差異。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。稅法規(guī)定所提取的跌價和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表企業(yè)所得稅稅前扣除明細表說明事項（限額比例的計政策依據(jù)費用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例據(jù)實職工工資加計100%扣除 職工福利費 14% % 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條工資薪金總額《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除經(jīng)認定的技術(shù)先進型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部訓(xùn)費用國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)稅函[2010]79號）當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）期間借款額（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）贊助支出 不得扣除規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）補充醫(yī)療保險 5% 工資總額（同上）《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除勞動保護支出 據(jù)實企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構(gòu)管理費）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租不得扣除金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除按規(guī)提??；改變用途的不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊《企業(yè)所得稅法》第12條不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實施條例》第6567條法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除不可扣除 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第6264條《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限《企業(yè)所得稅法實施條例》第5760條已足額提取折舊