【正文】 處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。財產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。第二篇：企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。這一變化應(yīng)當(dāng)并不影響本文觀點的成立。這一點涉及到立法技術(shù)的問題，不是本文討論的范圍。這里順便指出，外資二年的標(biāo)準(zhǔn)較之內(nèi)資顯然更為合理，因為根據(jù)民法通則的規(guī)定，訴訟時效一般為兩年。也有同志認(rèn)為，如果允許企業(yè)將符合一定條件的預(yù)提費用余額在稅前列支。區(qū)分這兩者的關(guān)鍵主要有兩點。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。為此，財政部2003年3月發(fā)布了解答(二)，明確規(guī)定：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》。納稅人實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可以據(jù)實在稅前扣除。當(dāng)然，不屬于預(yù)提費用核算范圍的其他費用以及國家會計制度明確規(guī)定不得預(yù)提的費用不在此列。除此之外，稅前扣除需要提供的合法憑證也并不限于外部憑證，如工資的稅前列支一般情況下就只需要內(nèi)部憑證。事實上，這種觀點也是站不住腳的。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求納稅人應(yīng) 當(dāng) 在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)提費用的所得稅前扣除控制得非常嚴(yán)格，往往要求納稅人在匯算清繳時對預(yù)提費用余額進(jìn)行調(diào)增處理。預(yù)提費用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費用的受益期限確定。關(guān)于預(yù)提費用，有一種理解認(rèn)為，預(yù)提費用是“尚未發(fā)生預(yù)先提取出來的費用”。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是會計核算的基本原則，也是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基本原則。”《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》(國稅發(fā)【2000】 84號文)第四條更加明確的規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于稅前扣除的所應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則之一，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。如果僅僅因為預(yù)提費用尚未支付就將其余額予以調(diào)增，顯然是將責(zé)任、義務(wù)的發(fā)生等同于義務(wù)的履行、款項的支付，也就是收付實現(xiàn)制了。毫無疑問，稅前扣除需要提供合法憑證，但此種憑證不限于發(fā)票。比如，某企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。解答(一)、解答(二)就曾分別明確，廣告費和固定資產(chǎn)修理費用直接計入當(dāng)期費用，不得待攤或預(yù)提?！?04號文是對《關(guān)于中航集團(tuán)所屬航空公司飛機(jī)和發(fā)動機(jī)大修費預(yù)提余額在稅前列支的請示》（中航集團(tuán)[2003]42號）的答復(fù)，而這個請示是有其背景的。如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。了解了固定資產(chǎn)大修理費用會計核算相關(guān)規(guī)定的變化，以及804號文件出臺的相關(guān)背景，可以認(rèn)為，804號文件明確規(guī)定所有預(yù)提費用而不僅僅限于大修理費都不能在稅前列支，顯然缺乏足夠的理由，值得進(jìn)一步探討。其一在于責(zé)任、義務(wù)是否已然發(fā)生，前者已然發(fā)生，后者尚未發(fā)生。那么根據(jù)內(nèi)資企業(yè)超過三年、外資企業(yè)超過二年應(yīng)支付而未支付的費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)收入的規(guī)定，會不會給部分不法納稅人提供了在不同年度間調(diào)節(jié)利潤的可能呢。超過訴訟失效的債務(wù)為自然債務(wù)。2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次征求意見稿在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋部分曾明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費不得采取待攤、預(yù)提方式，但在會計科目和財務(wù)報表中仍然保留了科目和項目。最后，稅收規(guī)范的具體條文是不可能覆蓋全部經(jīng)濟(jì)事項的。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。不妥之處，請與本人聯(lián)系。社保費用、工會經(jīng)費公司提取的社保、工會經(jīng)費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。納稅人計提六類準(zhǔn)備金根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險。%部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。財務(wù)部稅政科轉(zhuǎn)發(fā)第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表說明事項（限額比例的計政策依據(jù)費用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例據(jù)實職工工資加計100%扣除 職工福利費 14% % 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條工資薪金總額《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總