【正文】 逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額，貸款利息超過180天（不含180天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入應納稅所得額，待實際收回時再計入應納稅所得額。七、工商聯(lián)會員費　　企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費，準予扣除。 新設登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的業(yè)務招待費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標準扣除。 外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費。職工工資總額按國家稅務總局國稅發(fā)[2000]84號第十七條規(guī)定的范圍確定。 企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除?！　∑髽I(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應計入應稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。如無省級主管部門的，應將勞動部門批準的工效掛鉤方案，報所在地主管國稅機關備查。 一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在稅前扣除。 事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。 企業(yè)按批準的“工掛”辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關部門批準實行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時準予扣除。符合總局文件規(guī)定的一次性補償性數(shù)額較大的，經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻攤銷?！　∽ⅲ悍舶匆?guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工”?！? 注：金融機構代發(fā)國債取得的手續(xù)費收入屬應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理培訓費用，首先在職工教育經(jīng)費中列支，超過部分準予在稅前扣除。 根據(jù)《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2003〕16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術素質(zhì)要求高、培訓任務重、%提取，列入成本開支。　　匯總納稅企業(yè)的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務機關審核確認后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認權限和程序由省市國稅局審核確認，未經(jīng)稅務機關審核確認的，不能實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。六、業(yè)務宣傳費　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。八、開辦費　　納稅人的開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按不短于五年的期限分期攤銷?！　σ呀?jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天（不含180天）以后，準予沖減當期的應納稅所得額。十、廣告費　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 郵政企業(yè)：省轄市級，%；省郵政局本部為：%。十一、職工勞動保護費　　企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權部門規(guī)定的標準以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機關審核后，準予稅前扣除。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。十三、呆帳準備金 　　　　呆帳準備金按年末貸款余額1%差額提取。　　金融保險企業(yè)年末呆帳準備計提公式為：年末呆帳準備金= 年末允許提取呆帳準備金的資產(chǎn)余額1%一上年末呆帳準備余額 + 當年符合規(guī)定核銷的呆帳 一 收回已核銷的呆帳　 已經(jīng)過司法程序仍無法收回的銀行卡透支，按省國家稅務局國稅所[2003]32號《關于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項的通知》規(guī)定，報經(jīng)稅務機關審批后在稅前扣除?！　〖{稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金?！　?000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關憑證，經(jīng)稅務機關審核確認后，作壞帳處理。預付帳款和應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應收款”和“應收帳款”科目后計提壞帳準備金，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備金。 商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設資金（簡易建設資金或外貿(mào)風險實業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）相關規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。此規(guī)定于2003年9月1日執(zhí)行，9月1日之前按3％執(zhí)行。十九、 經(jīng)濟補償金　納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除?！　医y(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值部分，不并入應納稅所得額，但可以計提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，可以計提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應納稅所得額的，可以計提折舊，也可稅前列支?！? 郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內(nèi)的，按實際發(fā)生額計入當期損益，超過30萬元的報經(jīng)國稅機關批準后分期扣除，扣除期限不得少于2年?！　〕鞘猩虡I(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：密壓機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、計帳機、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機、微機及打印機、打孔機、打碼機?！? 注：下列資產(chǎn)不得攤銷費用 （1）自創(chuàng)或外購的商譽?！　∽ⅲ悍舷铝袟l件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：　?。?）修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；　?。?）經(jīng)過修理后的有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；　?。?）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當年實際付款、入帳憑證及工程預算等相關文件，申請申報扣除；待工程實際完工決算后，對整個裝修工程支出進行審核，按規(guī)定在稅前扣除。　　注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機關審核后，據(jù)實扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分（%以內(nèi)的部分）準予扣除。 對納稅人向中華環(huán)境保護基金會的捐贈，可納入公益救濟性捐贈范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額不超過應納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。　　捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額；　　公益性、救濟性捐贈支出總額≤公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈支出總額；公益性、救濟性捐贈支出總額公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈的扣除限額。 匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。 （3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金應從應付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字?！　“匆?guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準予扣除。企業(yè)為職工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費扣除 　　 %（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實扣除?！　∽ⅲ捍硎掷m(xù)費：是指企業(yè)向受其委托并在其授權范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。保險企業(yè)應如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年的傭金計算分配表和其他相關資料。壽險業(yè)務：長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。 損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務年度結(jié)算損益的保險業(yè)務，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取長期責任準備金。申請抵扣時須提供科研機構和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款憑證及其它相關資料，不能提供的稅務機關不予受理。檢查中，應對企業(yè)或單位資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校的研發(fā)費用的有關憑證的合法性和真實性進行認真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機構和高等學校是否存在關聯(lián)關系，并對資助款是否用于該機構以及是否用于新產(chǎn)品、新技術、新工藝進行核對，對不符合規(guī)定條件的，應作納稅調(diào)整，并補征稅款。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的費用 　　　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費允許在稅前扣除。 證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。 從1998年度起納稅人既有應稅項目，又有免稅項目，應稅項目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是應稅項目虧損額加計免稅項目所得后的余額；納稅人應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目所得應用于彌補以前年度的虧損?！　》至?、合并、股權重組企業(yè)的虧損彌補 （1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值） （3）企業(yè)進行股權重組，在股權轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設備購置發(fā)票的所屬年度為準，不得提前或推后。 企業(yè)每一年度國產(chǎn)設備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，當年準予