【正文】 逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，貸款利息超過180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。七、工商聯(lián)會員費(fèi)　　企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。 外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。職工工資總額按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號第十七條規(guī)定的范圍確定。 企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除?！　∑髽I(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。如無省級主管部門的，應(yīng)將勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，報(bào)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備查。 一次性生活補(bǔ)貼，包括買斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在稅前扣除。 事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。 企業(yè)按批準(zhǔn)的“工掛”辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。符合總局文件規(guī)定的一次性補(bǔ)償性數(shù)額較大的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻攤銷。　　注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”?！? 注：金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2003〕16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、%提取，列入成本開支。　　匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市國稅局審核確認(rèn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不能實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。六、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。八、開辦費(fèi)　　納稅人的開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按不短于五年的期限分期攤銷。　　對已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天（不含180天）以后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。十、廣告費(fèi)　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 郵政企業(yè)：省轄市級，%；省郵政局本部為：%。十一、職工勞動保護(hù)費(fèi)　　企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。十三、呆帳準(zhǔn)備金 　　　　呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額1%差額提取。　　金融保險企業(yè)年末呆帳準(zhǔn)備計(jì)提公式為：年末呆帳準(zhǔn)備金= 年末允許提取呆帳準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額1%一上年末呆帳準(zhǔn)備余額 + 當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆帳 一 收回已核銷的呆帳　 已經(jīng)過司法程序仍無法收回的銀行卡透支，按省國家稅務(wù)局國稅所[2003]32號《關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知》規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除?！　〖{稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金?！　?000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，向職工個人的墊付款項(xiàng)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。 商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。此規(guī)定于2003年9月1日執(zhí)行，9月1日之前按3％執(zhí)行。十九、 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除?！　医y(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計(jì)提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，可以計(jì)提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計(jì)提折舊，也可稅前列支?！? 郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，超過30萬元的報(bào)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年?！　〕鞘猩虡I(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、計(jì)帳機(jī)、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)?！? 注：下列資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用 （1）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)?！　∽ⅲ悍舷铝袟l件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：　?。?）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；　?。?）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；　?。?）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當(dāng)年實(shí)際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件，申請申報(bào)扣除；待工程實(shí)際完工決算后，對整個裝修工程支出進(jìn)行審核，按規(guī)定在稅前扣除?！　∽ⅲ阂越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。 對納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會的捐贈，可納入公益救濟(jì)性捐贈范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除?！　【栀浿С黾{稅調(diào)整額=捐贈支出總額實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額；　　公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額。 匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計(jì)算基數(shù)一致。 （3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字?！　“匆?guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費(fèi)支出可在稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)扣除 　　 %（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除?！　∽ⅲ捍硎掷m(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費(fèi)用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費(fèi)用。保險企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。壽險業(yè)務(wù)：長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。 損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營業(yè)收支差額全額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金。申請抵扣時須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。檢查中，應(yīng)對企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對，對不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用 　　　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許在稅前扣除。 證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計(jì)征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。 從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損額加計(jì)免稅項(xiàng)目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。　　分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ) （1）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值） （3）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設(shè)備購置發(fā)票的所屬年度為準(zhǔn)，不得提前或推后。 企業(yè)每一年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，當(dāng)年準(zhǔn)予