【正文】 的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損額加計(jì)免稅項(xiàng)目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。四十二、虧損彌補(bǔ) 　　 納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可以用下一年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期不得超過(guò)5年。 證券公司以在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許在稅前扣除?！? 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用 　　　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國(guó)稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額?！　∽ⅲ褐性囋O(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，可在國(guó)家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%。檢查中，應(yīng)對(duì)企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對(duì)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。　　企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。申請(qǐng)抵扣時(shí)須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的贊助支出　　 對(duì)社會(huì)力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。 損益期在一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期工程險(xiǎn)，再保險(xiǎn)等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營(yíng)業(yè)收支差額全額提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。三十六、保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)備金 已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提?。晃磮?bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)：長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。三十五、保險(xiǎn)保障基金 　　 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過(guò)1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。　　注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。三十三、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金 　 (一)、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過(guò)代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。三十二、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)扣除 　　 %（城市商業(yè)銀行按儲(chǔ)蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除?！　∑髽I(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。企業(yè)為職工繳納的職工生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等列入社保范圍的保險(xiǎn)費(fèi)支出可在稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　“匆?guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 （4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險(xiǎn)費(fèi)用。 （3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。 （2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。 企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 匯總納稅的國(guó)有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。 企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2001】39號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。　　捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=捐贈(zèng)支出總額實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額；　　公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。 對(duì)納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可納入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。 向國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。　　注：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。二十五、租賃費(fèi) 　　　　經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營(yíng)業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當(dāng)年實(shí)際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件，申請(qǐng)申報(bào)扣除；待工程實(shí)際完工決算后，對(duì)整個(gè)裝修工程支出進(jìn)行審核，按規(guī)定在稅前扣除。　　銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除?！　∽ⅲ悍舷铝袟l件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：　　（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；　?。?）經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；　?。?）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 　　　　 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷?！? 注：下列資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用 （1）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)?！　∑笫聵I(yè)單位單獨(dú)購(gòu)進(jìn)的軟件，按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。　　城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價(jià)值大小，均為低值易耗品：密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、計(jì)帳機(jī)、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)?！? 固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在5％以內(nèi)。　 郵政企業(yè)購(gòu)置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，超過(guò)30萬(wàn)元的報(bào)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年。　　中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，可在國(guó)家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%。　　對(duì)國(guó)家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計(jì)提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評(píng)估增值的部分，可以計(jì)提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計(jì)提折舊，也可稅前列支?！　∑髽I(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。十九、 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。　　納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。此規(guī)定于2003年9月1日?qǐng)?zhí)行，9月1日之前按3％執(zhí)行。　　其他企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。 商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資金（簡(jiǎn)易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，向職工個(gè)人的墊付