公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(存儲版)
【正文】 營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（6）對中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]67號）規(guī)定，個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。三是“社會團(tuán)體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。，每月工資薪金收入3600元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（1200010000）20%＝400（元）；工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000800）10%＝120（元）；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。再按例2中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計(jì)算各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。對納稅人在捐贈當(dāng)期取得多個項(xiàng)目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個人所得稅政策并未明確公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除的具體計(jì)算方法，所以，對于上述兩種公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除計(jì)算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。所以，在計(jì)算羅先生個人所得稅時，必須先確定羅先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額＝（60002000）30%＝1200（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額=（2000800）30%＝360（元）；偶然所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額=1200030%＝3600（元）；羅先生5月各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟(jì)性捐贈進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得項(xiàng)目、工資薪金所得項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目），扣完為止。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進(jìn)行稅前扣除。(二) 注意事項(xiàng)及需要辦理的手續(xù)應(yīng)注意的幾個問題一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。七是國際人道主義救援工作。全額扣除的政策規(guī)定從2000年開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：（1） 對紅十字事業(yè)的捐贈：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈時，應(yīng)注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。 甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=80012%=96（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條對公益性社會團(tuán)體的條件做了規(guī)定：公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： ?。ㄒ唬┮婪ǖ怯?，具有法人資格； ?。ǘ┮园l(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ?。ㄋ模┦找婧蜖I運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ?。ㄎ澹┙K止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ?。┎唤?jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ?。ㄆ撸┯薪∪呢?cái)務(wù)會計(jì)制度； ?。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ?。ň牛﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘
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