公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(已修改)
2025-08-15 00:16 本頁面
【正文】 公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引 依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對企業(yè)、個人的公益性捐贈的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報時參考，如國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時按照新的政策規(guī)定給出新的操作指引，敬請廣大納稅人注意。一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引（一）政策規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(二) 計算公益性捐贈扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。例1：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額一季度已繳企業(yè)所得稅款=50025%40=85(萬元) 說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時做為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。例2：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=100012%=120（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=100025%=250（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。 甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=80012%=96（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)25%=201（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。例4：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。 甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=012%=0（萬元）甲公司2008年會計利潤500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬元。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=500+100=400（萬元）甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退還。(三) 關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會團(tuán)體的條件做了規(guī)定：公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； ?。ǘ┮园l(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； ?。ㄈ┤抠Y產(chǎn)及其增值為該法人所有； ?。ㄋ模┦找婧蜖I運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ?。┎唤?jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ?。ㄆ撸┯薪∪呢攧?wù)會計制度； ?。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配； ?。ň牛﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)
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