企業(yè)所得稅稅前扣除和納稅調(diào)整培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-05-03 01:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；電子設(shè)備和火車輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。（十一）利息支出購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準(zhǔn)利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。股息不得在稅前扣除。（十二）經(jīng)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，壞帳準(zhǔn)備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的5‰，提取壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。（十三）企業(yè)開辦費(fèi)在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。（十四）公益性救濟(jì)性捐贈。公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團(tuán)體和各級政府的捐贈。用于公益性、救濟(jì)性捐贈的。在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)具實(shí)扣除（金融保險為15%）。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。下列捐贈可以在年度應(yīng)稅所得額10%內(nèi)扣除：向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計算公益性捐贈的基數(shù)。（十五）會議費(fèi)扣除應(yīng)提供以下證明材料：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。（十七）固定資產(chǎn)修理費(fèi)可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但有下列情況之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：%以上的；；。固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)并入該項資產(chǎn)原值計提折舊，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。四、必須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項目調(diào)整下列項目應(yīng)報請稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。財產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責(zé)任人員賠償和保險后的余額，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除。支付給職工一次性補(bǔ)償金額大的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定均勻攤銷年限。五、其他調(diào)整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤247。（1聯(lián)營方稅率） 應(yīng)補(bǔ)所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤（本企業(yè)稅率—聯(lián)營方所得稅率）。第二節(jié) 調(diào)減計稅利潤部分一、彌補(bǔ)以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入四、以前年度未扣除的廣告費(fèi)支出，在當(dāng)期未超過扣除比例的部分。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）。七、新技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以抵扣應(yīng)納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實(shí)際開發(fā)費(fèi)的50%抵扣應(yīng)納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)列支）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。出口退稅的消費(fèi)稅抵減應(yīng)收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份至2005年底以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當(dāng)年企業(yè)所得稅2000元。當(dāng)年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。所以稅法與會計核算不存在差異。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會的公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、培植稅源，確保國家財政收入以及保護(hù)納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實(shí)、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會導(dǎo)致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計制度遵循的原則：客觀性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則； 相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時性原則；明細(xì)性原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配
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