【文章內(nèi)容簡介】 、救濟性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得3%(%計算)+納稅調(diào)整前所得10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分；　　扣除限額的計算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。　　捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額；　　公益性、救濟性捐贈支出總額≤公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈支出總額；公益性、救濟性捐贈支出總額公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈的扣除限額。二十八、 住房公積金住房補貼　　企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2001】39號第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。 省國稅所【2001】67號文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》：住房補貼的處理，分三種：住房公積金補貼、一次性住房補貼、工齡住房補貼。 匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。二十九、 基本保險費　　納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。 企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》（省政【1997】15號）及《省勞動和社會保障廳、省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》（省勞社【2002】149號）規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5％的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險不超過本企業(yè)工資總額4％的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。 財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企【2003】61號）規(guī)定（此項規(guī)定，于2003年4月1日起執(zhí)行）： （1）、各類企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。 （2）、由條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費成本（費用）；非試點企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足作為勞動保險費直接列入成本（費用）。 （3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。 （4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險費用。三十、其他保險費 　　　　按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。　　按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準(zhǔn)予扣除?！　〖{稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報銷，不得在稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為職工在商業(yè)保險機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。企業(yè)為職工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。三十一、各項基金　　企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。　　企業(yè)繳納的各種費用，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除?！　〕鲜鲆?guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費扣除 　　 %（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實扣除?！　∽ⅲ恒y行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。三十三、代辦保險業(yè)務(wù)手續(xù)費、傭金 　 (一)、保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金?！　∽ⅲ捍硎掷m(xù)費：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費用。 (二)、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 （1）保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。 （2）保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。三十四、 防預(yù)費　 財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；%據(jù)實扣除。三十五、保險保障基金 　　 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)：長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金?！　∽ⅲ簤垭U業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。三十六、保險業(yè)準(zhǔn)備金 已報告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取。 損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，按當(dāng)期自留保費收入的50%提取。 損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金。 企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)未承擔(dān)未來保險責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取責(zé)任準(zhǔn)備金。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費的贊助支出　　 對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時須提供科研機構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校?！　∑髽I(yè)向所屬的科研機構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。 取消主管稅務(wù)機關(guān)的事先審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強事后檢查。檢查中，應(yīng)對企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費用的有關(guān)憑證的合法性和真實性進行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進行核對，對不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補征稅款。三十八、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費用 　　 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，并準(zhǔn)予稅前扣除。　　注：中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%。研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用 　　　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額?！　嶋H發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣?！? 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。四十、 企業(yè)集團技術(shù)開發(fā)費 　　 報國稅機關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費允許在稅前扣除。四十一、銷售折扣 　　 納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。 證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。如果將折扣額另開證券交易割憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。四十二、虧損彌補 　　 納稅人年度發(fā)生虧