【文章內(nèi)容簡介】 09〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。注：以上各項費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi)，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費(fèi)中列支。如過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個人所得稅：（一）防暑降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個稅冀地稅發(fā)〔2009〕46號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：（1）各單位向職工個人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。（2）各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個人的勞動保護(hù)用品暫免征收個人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：1．當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。對取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計征個人所得稅。（二）以下“福利”不計稅企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用憑證，急診證明材料等）、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及其他符合規(guī)定的費(fèi)用。（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）實(shí)施條例42條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動車駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員、爆破作業(yè)人員等。）（4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險的扣除問題按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。參考資料：五險一金的繳付比例：基本養(yǎng)老保險費(fèi)（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費(fèi)（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費(fèi)（單位2%，個人1%）、工傷保險費(fèi)（單位1%）、生育保險費(fèi)（%）住房公積金（單位11%，個人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險（不超過4%）補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算（國稅函［2009］694號《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例，如果每個月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400125%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400310%－25）4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400615%－125）2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額4001215%－125=595（元）。上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險要全額并入職工當(dāng)月工資計算個稅。注：社保費(fèi)的個人繳費(fèi)部分計算個人所得稅時允許扣除。：限額扣除扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對個人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實(shí)合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。：按營業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除政策依據(jù)：《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國稅函〔2009〕202號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！纠磕彻I(yè)企業(yè)2009實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（）萬元。【答案】20萬元注意計算步驟:（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬元（2）計算招待費(fèi)第一限額=5060%=30（萬元）（3）計算招待費(fèi)第二限額=40005‰=20（萬元）（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=2