【文章內(nèi)容簡介】 律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； 3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。 (摘自2003年4月24日國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》)（四）壞賬損失 不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。 (摘自細則第十九條) 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理： (一)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； (二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； (三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款； (四)債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； (五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款； (六)經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。 第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》) 為了防止關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬?？紤]到實際經(jīng)濟活動中，關聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，總局意見：關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 (摘自2000年11月24日國稅函[2000]945號《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》)（五）對外投資損失 四、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 (七)當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 1．被投資單位已依法宣告破產(chǎn)； 2．被投資單位依法撤銷； 3．被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃； 4．其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。 (摘自2003年4月24日國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》)（六）有關財產(chǎn)損失稅前扣除的審核管理 四、建立健全各項管理制度 (一)財產(chǎn)損失審批制度。各地稅務機關要根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細則，對納稅人申報的稅前扣除財產(chǎn)損失進行核批，并允許以此為準在稅前扣除。其具體審批辦法由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。 (摘自1995年10月10日國稅發(fā)[1995]188號《國家稅務總局關于印發(fā)關于加強中央企業(yè)所得稅征收管理工作的意見的通知》) 一、財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍 納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。 金融保險企業(yè)的壞賬損失、呆賬損失按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本辦法。 二、財產(chǎn)損失扣除的申報 納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應及時向所在地主管稅務機關報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關確認審批表(表式由各省級稅務機關自行制定)。申請日期，一般不得超過年度終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的三個月。超過規(guī)定期限的，稅務機關不予受理。 納稅人在報送財產(chǎn)損失稅前扣除申請的同時，須附有關部門、機構鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料以及稅務機關需要的其他有關資料。 納稅人不能提供相關詳細資料的，主管稅務機關可不予受理。 三、財產(chǎn)損失稅前扣除的審批 對納稅人的財產(chǎn)損失稅前扣除申請，稅務機關應采取即報即批的辦法，進行審批管理。 納稅人所在地主管稅務機關在接到納稅人財產(chǎn)損失稅前扣除申請后，按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行審查核實，并根據(jù)審查核實情況，及時提出初審意見，層報上級稅務機關審批。上級稅務機關應及時進行審批或核報，必要時要實地進行調(diào)查核實。 財產(chǎn)損失原則上由納稅人所在地主管稅務機關的上一級稅務機關審批，具體審批權限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關根據(jù)本地的實際情況確定。 (摘自1997年12月16日國稅發(fā)[1997]190號《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》) 六、準予稅前扣除的一些具體項目（一）保險費用、專項基金 納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 (摘自細則第十五條) 納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。 (摘自細則第十六條) 四、關于企業(yè)保險費用的扣除問題 (一)企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務機關審查核實，可在稅前扣除。 (二)企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)(失業(yè))保險等社會保障性質(zhì)的保險費用(或基金)，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除。 (摘自1994年11月22日國稅發(fā)[1994]250號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》) 附件一：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌與個入賬戶相結(jié)合實施辦法之一 一、基本養(yǎng)老保險費用的籌集 (三)企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費在稅前列支，個人繳納的養(yǎng)老保險費不計征個人所得稅。 (摘自1995年3月1日國發(fā)[1995]6號《國務院關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制，度改革的通知》) 第四十九條 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》) 根據(jù)國務院《關于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》(國發(fā)[2000]42號，以下簡稱《通知》)的精神，現(xiàn)對有關所得稅政策問題通知如下： 二、部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 三、以上政策適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行。 非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務院《關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》 (國發(fā)[1998]44號)確定的標準，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 (摘自2001年3月8日財稅[2001]9號《財政部國家稅務總局關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知》) 五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 (一)企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 (二)企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 (摘自2003年4月24日國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》) 五、取消上交的各類基金稅前扣除審核權的后續(xù)管理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 取消審核權后，改由納稅人自主申報扣除。主管稅務機關應根據(jù)國務院、財政部和國家稅務總局有關各類基金的政策，加強對企業(yè)申報扣除的上交基金的評估和檢查，超出國家規(guī)定項目和比例的，應作納稅調(diào)整。 (摘自2003年6月18日國稅發(fā)[2003]70號《國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》)（二）殘疾人就業(yè)保障金 五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (摘自1995年8月9日財稅字[1995]81號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》) 第四十九條 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)（三）勞動保護支出 一、關于職工冬季取暖補貼稅前扣除問題 企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。稅務機關要加強對以上費用合理性、真實性的審核。 (摘自1996年11月13日國稅函[1996]673號《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》) 第五十四條 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)（四）壞賬準備金和商品削價準備金 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。 (摘自細則第十八條) 第四十六條 經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》) 八、關于壞賬準備的提取范圍 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。 (摘自2003年4月24日國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》)（五）新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用 一、鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入 1．企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。 2．企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用應逐年增長，增長幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應稅所得額。具體抵扣辦法，由國家稅務總局另行制定。 3．企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。 二、推動產(chǎn)學研的合作，促進聯(lián)合開發(fā) 2．企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校)進行聯(lián)合開發(fā)，對技術要求高、投資數(shù)額大，單個企業(yè)難以獨立承擔的技術開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管財稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術開發(fā)費，在核銷有關費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。 六、本通知適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)。 七、本通知自1996年1月1日起執(zhí)行。 (摘自1996年4月7日財工字[1996]41號《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》) 為更好地貫徹落實《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996]