【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購(gòu)買價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第十七條銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用。第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。第二十二條開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。咨詢費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢、營(yíng)銷咨詢、法律咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。第五章會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理第三十六條企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第三十七條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。第三十八條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。第六章稅前扣除憑證管理第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。（七）企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支