試談企業(yè)所得稅稅前扣除政策(編輯修改稿)
2025-05-05 04:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 舉例說明。甲公司2008年度發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額計算如下： 第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（3040%）； 第二步，計算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬元） 第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）?！ 【C合來看，業(yè)務(wù)招待費合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）?！ 【?、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！ ≈档米⒁獾氖?，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中?！ ∈?、勞動保護支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動保護支出，一般需要滿足以下條件： 一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除?！ 《菫槠涔蛦T配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供勞動保護用品?！ ∪窍抻诠ぷ鞣?、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。 十一、匯兌損失 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除?！ ∈ｍ椯Y金支出 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解： 一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。 二是提取的專項資金應(yīng)限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等用途?！ ∈?、租賃費支出 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： 一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除?！ 《且匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除?！ ”M管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除?！ ∈摹⒐嫘跃栀浿С觥 ∑髽I(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！ ×硗猓鶕?jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準(zhǔn)予全額扣除?！ ”緱l規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解： 一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除?！ 《蔷栀浿С龅挠猛颈仨毞稀吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐
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