企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓材料(編輯修改稿)
2024-08-30 09:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 務(wù)機關(guān)批準。固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；電子設(shè)備和火車輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。（十一）利息支出購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。股息不得在稅前扣除。（十二）經(jīng)批準提取壞帳準備金的企業(yè)，壞帳準備不得超過年末應收帳款佘額的5‰，提取壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。（十三）企業(yè)開辦費在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。（十四）公益性救濟性捐贈。公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團體和各級政府的捐贈。用于公益性、救濟性捐贈的。在年度應納稅所得額的3%以內(nèi)具實扣除（金融保險為15%）。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。下列捐贈可以在年度應稅所得額10%內(nèi)扣除：向國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀念館；重點文物保護單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。稅務(wù)機關(guān)查增的應稅所得不作為計算公益性捐贈的基數(shù)。（十五）會議費扣除應提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的費用標準、支付憑證等。（十六）差旅費扣除應能提供如下證明材料：出差人姓名、時間、地點、任務(wù)、支付憑證等。（十七）固定資產(chǎn)修理費可在發(fā)生當期直接扣除。但有下列情況之一的，應視為固定資產(chǎn)改良支出：%以上的；；。固定資產(chǎn)改良支出應并入該項資產(chǎn)原值計提折舊，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。四、必須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的扣除項目調(diào)整下列項目應報請稅務(wù)機關(guān)核準，未核準的不得扣除。財產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責任人員賠償和保險后的余額，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準扣除。支付給職工一次性補償金額大的，由省級稅務(wù)機關(guān)核定均勻攤銷年限。五、其他調(diào)整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤247。（1聯(lián)營方稅率） 應補所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤（本企業(yè)稅率—聯(lián)營方所得稅率）。第二節(jié) 調(diào)減計稅利潤部分一、彌補以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補貼收入四、以前年度未扣除的廣告費支出，在當期未超過扣除比例的部分。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實）。七、新技術(shù)開發(fā)費可以抵扣應納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實際開發(fā)費的50%抵扣應納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費只能據(jù)實列支）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。出口退稅的消費稅抵減應收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份至2005年底以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，當年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當年企業(yè)所得稅2000元。當年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準則，納稅時則按稅法進行相應的調(diào)整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準來規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。所以稅法與會計核算不存在差異。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實現(xiàn)社會的公平稅負、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、培植稅源，確保國家財政收入以及保護納稅人權(quán)益，引導社會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會導致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計制度遵循的原則：客觀性原則；實質(zhì)重于形式原則； 相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時性原則；明細性原則；權(quán)責發(fā)生制原則；配
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