【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 * 72l 利息收入 第十八條 l 租金收入 　第十九條 l 會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 73l 例： A公司 2022年 7月向 B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5年，按合同約定一次性支付使用費(fèi) 40萬(wàn)元 ,提供后期服務(wù) 。 l 2022年會(huì)計(jì)處理：分期確認(rèn)收入l 借：銀行存款 400 000l 貸：預(yù)收賬款 400 000 l 2022年末：l 借：預(yù)收賬款 40 000l 貸：營(yíng)業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 40 000l 稅法：調(diào)增 36萬(wàn)元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 74投資成本調(diào)整確認(rèn)收益投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 75期間的投資損益期間的投資損益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 76 l 填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 77 l 填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 78 l 附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 l 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅 [2022]80號(hào)文）第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn) 等， 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。l在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除 其 歷史成本 后的 差額 應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 79南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 80金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) l 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 81金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 82l 以 公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為 交易性金融資產(chǎn)和 直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)， 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的 股票、債券、基金 等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 83l 　 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)l 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資l 產(chǎn)，主要是指企業(yè) 基于風(fēng)險(xiǎn)管理、l 戰(zhàn)略投資需要 等而將其直接指定為以公l 允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期l 損益的金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 84會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 l （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值）　　 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　貸：銀行存款等南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 85l（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）　　　　貸： 投資收益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 86l（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)　　 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益　 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 87l （四）出售交易性金融資產(chǎn)　　借：銀行存款等　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 　　同時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）　　　　貸：投資收益　　或：借：投資收益　　　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 88l2022年 5月，甲公司以 480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票 60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 10萬(wàn)元， 2022年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2022年 8月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 ， 2022年 1月 3日以 515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 89l 　 ① 2022年 5月購(gòu)入時(shí) 　借：交易性金融資產(chǎn) — 成本　 　 480　　　　l投資收益　　　　 10　　　l貸：銀行存款　 　　 　 490　l 　 ② 2022年 6月 30日l(shuí) 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（ 48060）　　l貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 90l ③ 2022年 8月 10日宣告分派時(shí) 　　借：應(yīng)收股利　 　 12（ 60）　　　　貸：投資收益　 　　 12④ 2022年 8月 20日收到股利時(shí)　　借：銀行存款　　 12　　　　貸：應(yīng)收股利　 12⑤ 2022年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　l60（ 60）　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 60南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 91l⑥ 2022年 1月 3日處置借：銀行存款　　　 515貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480　交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30　　　投資收益　　 　　 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30l貸： 投資收益　 30l南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 92 l 填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 93補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入l原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有就政府補(bǔ)助的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對(duì)補(bǔ)貼收入及捐贈(zèng)進(jìn)行了規(guī)定。l 在財(cái)政部 2022年 12月 29日發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 科目中專門對(duì) “補(bǔ)貼收入 ”進(jìn)行了解釋： 本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 94l按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計(jì)算的定額補(bǔ)貼收入： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入差異 1：l會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（按應(yīng)收確認(rèn)）l稅法： 收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入） ?南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 95l財(cái)政貼息l指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時(shí)，政府無(wú)償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 96l 財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會(huì)計(jì)分錄：l 借： 銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）l 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入 l 稅南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 97企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助l應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相l(xiāng)應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)l將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成l資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目l（未形成資產(chǎn)的金額）。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 98l甲公司修建一污水處理廠 ,從政府獲得 2022000元的投資補(bǔ)助（屬于財(cái)建[2022]355號(hào)中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法 ,款項(xiàng)于 2022年 1月收到 ,該廠 2022年 1月 1日建成 ,總成本 8000000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 99l 2022年 1月 :l 借 :銀行存款 2022000l 貸 :專項(xiàng)應(yīng)付款 2022000l 2022年 1月 :l 借 :固定資產(chǎn) 8000000l 貸 :在建工程 8000000l 借 :專項(xiàng)應(yīng)付款 2022000l 貸 :資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 2022000l 如果不屬于法律、法規(guī)明確規(guī)定的，怎么處l 理？南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 100l2022年 1月 :l 借 :銀行存款 2022000l貸 :遞延收益 2022000l2022年 1月 :l 借 :固定資產(chǎn) 8000000l貸 :在建工程