【文章內(nèi)容簡介】 * 72l 利息收入 第十八條 l 租金收入 　第十九條 l 會計：權責發(fā)生制南京師范大學商學院 張亞青 * 73l 例： A公司 2022年 7月向 B公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術使用權，轉(zhuǎn)讓期為 5年，按合同約定一次性支付使用費 40萬元 ,提供后期服務 。 l 2022年會計處理：分期確認收入l 借：銀行存款 400 000l 貸：預收賬款 400 000 l 2022年末：l 借：預收賬款 40 000l 貸：營業(yè)收入（其他業(yè)務收入） 40 000l 稅法：調(diào)增 36萬元。南京師范大學商學院 張亞青 * 74投資成本調(diào)整確認收益投資成本調(diào)整確認收益 南京師范大學商學院 張亞青 * 75期間的投資損益期間的投資損益 南京師范大學商學院 張亞青 * 76 l 填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調(diào)整的金額。 南京師范大學商學院 張亞青 * 77 l 填報同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學商學院 張亞青 * 78 l 附表七 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 l 國家稅務總局 《 關于執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （以下簡稱財稅 [2022]80號文）第三項規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的 金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn) 等， 持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額 ，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。根據(jù)該項規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當在會計利潤總額基礎上對公允價值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等。l在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除 其 歷史成本 后的 差額 應計入處置或結算期間的應納稅所得額。根據(jù)該項規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當在會計利潤總額基礎上對公允價值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等。南京師范大學商學院 張亞青 * 79南京師范大學商學院 張亞青 * 80金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) l 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 南京師范大學商學院 張亞青 * 81金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。南京師范大學商學院 張亞青 * 82l 以 公允價值計量 且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為 交易性金融資產(chǎn)和 直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)， 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的 股票、債券、基金 等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。南京師范大學商學院 張亞青 * 83l 　 （二）直接指定為以公允價值計l 量且其變動計入當期損益的金融資l 產(chǎn)，主要是指企業(yè) 基于風險管理、l 戰(zhàn)略投資需要 等而將其直接指定為以公l 允價值計量且其公允價值變動計入當期l 損益的金融資產(chǎn)。南京師范大學商學院 張亞青 * 84會計處理會計處理 l （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （公允價值）　　 投資收益（發(fā)生的交易費用）　　應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　　貸：銀行存款等南京師范大學商學院 張亞青 * 85l（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）　　應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）　　　　貸： 投資收益南京師范大學商學院 張亞青 * 86l（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動　　 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動　　　　貸： 公允價值變動損益　　 借： 公允價值變動損益　 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動南京師范大學商學院 張亞青 * 87l （四）出售交易性金融資產(chǎn)　　借：銀行存款等　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 　　同時：　　借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）　　　　貸：投資收益　　或：借：投資收益　　　　　　貸：公允價值變動損益南京師范大學商學院 張亞青 * 88l2022年 5月，甲公司以 480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 10萬元， 2022年 6月 30日該股票每股市價為 ， 2022年 8月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 ， 2022年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務報告。 南京師范大學商學院 張亞青 * 89l 　 ① 2022年 5月購入時 　借：交易性金融資產(chǎn) — 成本　 　 480　　　　l投資收益　　　　 10　　　l貸：銀行存款　 　　 　 490　l 　 ② 2022年 6月 30日l 借： 公允價值變動損益 30（ 48060）　　l貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30南京師范大學商學院 張亞青 * 90l ③ 2022年 8月 10日宣告分派時 　　借：應收股利　 　 12（ 60）　　　　貸：投資收益　 　　 12④ 2022年 8月 20日收到股利時　　借：銀行存款　　 12　　　　貸：應收股利　 12⑤ 2022年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動　　　l60（ 60）　貸：公允價值變動損益　 60南京師范大學商學院 張亞青 * 91l⑥ 2022年 1月 3日處置借：銀行存款　　　 515貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480　交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30　　　投資收益　　 　　 5借：公允價值變動損益 30l貸： 投資收益　 30l南京師范大學商學院 張亞青 * 92 l 填報納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應進行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 南京師范大學商學院 張亞青 * 93補貼收入補貼收入l原有的企業(yè)會計準則中沒有就政府補助的有關內(nèi)容進行太明確的規(guī)定，但對補貼收入及捐贈進行了規(guī)定。l 在財政部 2022年 12月 29日發(fā)布的 《 企業(yè)會計制度 》 科目中專門對 “補貼收入 ”進行了解釋： 本科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。 南京師范大學商學院 張亞青 * 94l按照國家規(guī)定的標準，或者一定的工作量計算的定額補貼收入： 借：應收補貼款 貸：補貼收入差異 1：l會計：權責發(fā)生制（按應收確認）l稅法： 收付實現(xiàn)制（實際收到時確認收入） ?南京師范大學商學院 張亞青 * 95l財政貼息l指政府為了扶持某些領域或行業(yè)的企業(yè)，當企業(yè)從銀行貸款時，政府無償給與（彌補）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財政貼息的，應當按照應收或收取的實際金額，沖減當期財務費用或相關購建資產(chǎn)的成本。南京師范大學商學院 張亞青 * 96l 財政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會計分錄：l 借： 銀行存款（或應收財政貼息）l 貸：財務費用、營業(yè)外收入 l 稅南京師范大學商學院 張亞青 * 97企業(yè)對于附條件的補助企業(yè)對于附條件的補助l應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入相l(xiāng)應的負債，待以后滿足所附條件時l將相應的負債轉(zhuǎn)入資本公積（形成l資產(chǎn)的金額）或沖減相關資產(chǎn)項目l（未形成資產(chǎn)的金額）。南京師范大學商學院 張亞青 * 98l甲公司修建一污水處理廠 ,從政府獲得 2022000元的投資補助（屬于財建[2022]355號中央預算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補助資金財政財務管理暫行辦法 ,款項于 2022年 1月收到 ,該廠 2022年 1月 1日建成 ,總成本 8000000元。南京師范大學商學院 張亞青 * 99l 2022年 1月 :l 借 :銀行存款 2022000l 貸 :專項應付款 2022000l 2022年 1月 :l 借 :固定資產(chǎn) 8000000l 貸 :在建工程 8000000l 借 :專項應付款 2022000l 貸 :資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 2022000l 如果不屬于法律、法規(guī)明確規(guī)定的，怎么處l 理？南京師范大學商學院 張亞青 * 100l2022年 1月 :l 借 :銀行存款 2022000l貸 :遞延收益 2022000l2022年 1月 :l 借 :固定資產(chǎn) 8000000l貸 :在建工程