【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 仍然承擔(dān)著以前年度的稅款 ， 而且如果因虧損而倒閉 ， 則無(wú)法得到虧損結(jié)轉(zhuǎn)所應(yīng)減少的稅收 。 我國(guó)關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定 ：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 ， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) ， 用以后年度的所得彌補(bǔ) ， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年 。 虧損結(jié)轉(zhuǎn)方式 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 獲利 － 50 － 30 20 20 － 60 － 80 40 90 80 100 20 20 30 50 10 40 40 【 案例討論 】 尚有 10萬(wàn)元的虧損不得在稅前彌補(bǔ)，企業(yè)可用盈余公積加以彌補(bǔ) 38 根據(jù)各地的反映和要求 ， 為真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 ， 準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)對(duì)企業(yè)免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題明確如下 : 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅 。 如果一個(gè)企業(yè)既有 應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 又有 免稅項(xiàng)目 ， 其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí) ， 按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損 ， 應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額 。 此外 ， 雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得 ， 但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的 ， 免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 本通知從 1998年度起執(zhí)行 ， 此前規(guī)定與本通知不一致的 ，以本通知的規(guī)定為準(zhǔn) 。 國(guó)家稅務(wù)總局 一九九九年三月五日 關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 〔 1999〕 34號(hào) 39 新所得稅年度納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì) —— 間接法 2022年 新 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 主體結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容包括四個(gè)部分： 第一部分 利潤(rùn)總額計(jì)算 第二部分 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第三部分 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四部分 附列資料 新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主體結(jié)構(gòu) 40 ◆ 應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 ，為應(yīng)納稅所得額 。 ◆ 應(yīng)納稅額的確定 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ◆ 稅法的技術(shù)處理 新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的法理依據(jù) 41 1 一 、 營(yíng)業(yè)收入 （ 填附表一 ） 2 減：營(yíng)業(yè)成本（填附表二） 3 營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 銷(xiāo)售費(fèi)用（填附表二） 5 管理費(fèi)用（填附表二） 6 財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 9 投資收益 10 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 11 加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營(yíng)業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤(rùn)總額 （ 10＋ 11－ 12） 新申報(bào)表：第一部分 利潤(rùn)總額計(jì)算 42 14 加：納稅調(diào)整增加額 （ 填附表三 ） 15 減：納稅調(diào)整減少額 （ 填附表三 ） 16 其中：不征稅收入 17 免稅收入 18 減計(jì)收入 19 減 、 免稅項(xiàng)目所得 20 加計(jì)扣除 21 抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得 （ 13＋ 14－ 15＋ 22） 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損 （ 填附表四 ） 25 應(yīng)納稅所得額 （ 23－ 24） 新申報(bào)表：第二部分 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 43 26 稅率 （ 25％ ） 27 應(yīng)納所得稅額 （ 25 26） 28 減：減免所得稅額 （ 填附表五 ） 29 減：抵免所得稅額 （ 填附表五 ） 30 應(yīng)納稅額 （ 27－ 28－ 29） 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額 （ 填附表六 ） 32 減：境外所得抵免所得稅額 （ 填附表六 ） 33 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 （ 30＋ 31－ 32） 34 減 :本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 35 其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 38 合并納稅 （ 母子體制 ） 成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 40 本年應(yīng)補(bǔ) （ 退 ） 的所得稅額 （ 33－ 34） 新申報(bào)表：第三部分 應(yīng)納稅額計(jì)算 44 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額 新申報(bào)表：第四部分 附列資料 45 三、年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本原理 （ 三 ） 免稅收入在新稅法及納稅申報(bào)表上的處理 【 案例討論 】 某企業(yè)投資收益科目包含國(guó)債利息收入 80萬(wàn)元 ， 當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 50萬(wàn)元 ， 納稅調(diào)整后的所得額就變成了負(fù) 30萬(wàn)元 ， 此時(shí)國(guó)債利息是否計(jì)入利潤(rùn)總額 ？ 【 案例討論 】 某企業(yè) 2022年享受減半征稅優(yōu)惠 ， 當(dāng)年還發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出 ， 同時(shí)購(gòu)買(mǎi)了享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備 。 思考： 上述優(yōu)惠政策 ， 該企業(yè)都能享受嗎 ？ 答案：均可享受 ， 不能理解為選擇最優(yōu) 。 思考： 購(gòu)買(mǎi)享受稅收優(yōu)惠的專業(yè)設(shè)備稅額抵免是按減半前的稅額抵免還是按減半后的稅額抵免 ？ 46 三、年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本原理 ◆ 假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 100萬(wàn)元 ， 計(jì)入管理費(fèi)用科目的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額 240萬(wàn)元 ， 那么第 20行 “ 加計(jì)扣除 ” 和第 23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 分別填報(bào)多少 ？ ◆ 再假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是虧損 100萬(wàn)元 ， 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用仍然是 240萬(wàn)元 ， 這種情況下 ， 第 20行 “ 加計(jì)扣除 ” 和第23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 分別填報(bào)多少 ？ 思考： 企業(yè)虧損的情況下能不能再享受加計(jì)扣除 ？ 申報(bào)表 第 26行 “ 稅率 ” 可否直接填報(bào)諸如 18％ 等的優(yōu)惠 稅率 ？ 結(jié)論： 稅率的優(yōu)惠最終體現(xiàn)在稅額的遞減 47 三、年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本原理 《 主表填報(bào)說(shuō)明 》 ： 第 28行 “ 減免所得稅額 ” ：填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額 。 包括小型微利企業(yè) 、 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 、 享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè) ， 其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額 ，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠 。 金額等于附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行 。 《 主表填報(bào)說(shuō)明 》 ： 第 29行 “ 抵免所得稅額 ” ：填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ， 其設(shè)備投資額的 10％ 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的 ， 可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。 金額等于附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 40行 。 48 三、年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本原理 （ 四 ） 總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)匯總納稅 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 （ 國(guó)稅發(fā)〔 2022〕 28號(hào) ） 第三條 企業(yè)實(shí)行 “ 統(tǒng)一計(jì)算 、 分級(jí)管理 、 就地預(yù)繳 、 匯總清算 、財(cái)政調(diào)庫(kù) ” 的企業(yè)所得稅征收管理辦法 。 第四條 統(tǒng)一計(jì)算 ， 是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額 、 應(yīng)納稅額 。 第五條 分級(jí)管理 ， 是指總機(jī)構(gòu) 、 分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任 ， 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理 。 第六條 就地預(yù)繳 ， 是指總機(jī)構(gòu) 、 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定 ，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅 。 第七條 匯總清算 ， 是指在年度終了后 ， 總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳 ， 統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額 ， 抵減總機(jī)構(gòu) 、 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后 ， 多退少補(bǔ)稅款 。 50 一 、年度納稅申報(bào)表是所得稅法律法規(guī)實(shí)施的縮影 結(jié)論： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅法律 、法規(guī)實(shí)施的縮影 ， 任何一項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收政策都應(yīng)當(dāng)在申報(bào)表上找到它的 “ 影子 ” 。 舉例說(shuō)明： 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ， 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 。 提示： 所得稅是 “ 對(duì)稱稅 ” ， 收入 確認(rèn) 與 成本費(fèi)用扣除 一定要配比 。 51 二 、申報(bào)表填報(bào)的結(jié)果體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度、深度 原申報(bào)表是如何體現(xiàn)的 ？ 以公益性捐贈(zèng)為例 。 當(dāng)時(shí) 2022年企業(yè)所得納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí) ， 關(guān)于公益性捐贈(zèng)的問(wèn)題 ， 國(guó)家稅務(wù)總局有這樣一個(gè)描述： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知 》（ 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 56號(hào) ） 四 、 需要明確的有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算口徑 為保證新申報(bào)表準(zhǔn)確填報(bào)和邏輯審核 ， 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策 ， 對(duì)新申報(bào)表中涉及的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑明確如下： （ 一 ） 允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 。 52 【 案例討論 】 假如第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 是 100萬(wàn) ，以前年度虧損是 130萬(wàn) ， 實(shí)際捐贈(zèng)額 5萬(wàn)元 ， 那么第 17行“ 減：彌補(bǔ)以前年度虧損 ” 、 第 20行 “ 減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額 ” 、 第 22行 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 應(yīng)分別填報(bào)多少 ？ 《 原所得稅申報(bào)表 》 填報(bào)說(shuō)明： 第 22行 “ 應(yīng)納稅所得額 ” ：金額等于本表第 161718+1920－ 21行 。 本行不得為負(fù)數(shù) 。 本表第 16行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù) ，本行金額應(yīng)填 0。 原稅法允許捐贈(zèng) ， 但在申報(bào)表上技術(shù)處理不允許 。 新所得稅法有效的解決了這個(gè)問(wèn)題 。 二 、申報(bào)表填報(bào)的結(jié)果體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度、深度 53 以項(xiàng)目減免的稅收優(yōu)惠為例 ： 《 實(shí)施條例 》 第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 （ 一 ）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)項(xiàng)目的所得 ， 可以免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指： （ 一 ） 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 ， 免征企業(yè)所得稅： 、谷物 、 薯類 、 油料 、 豆類 、 棉花 、 麻類 、 糖料 、 水果 、 堅(jiān)果的種植； ； ； 育和種植； 、 家禽的飼養(yǎng)； ； 、農(nóng)產(chǎn)品初加工 、 獸醫(yī) 、 農(nóng)技推廣 、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng) 、 林 、牧 、 漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 。 （ 二 ） 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 ， 減半征收企業(yè)所得稅： 1.花卉 、 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 、內(nèi)陸?zhàn)B殖 。 二 、申報(bào)表填報(bào)的結(jié)果體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度、深度 54 【 案例討