【正文】 * 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅l我反對所得稅 ,因為所有的富人l都雇傭律師和會計師來確保自己不l用交所得稅。 安 .理查德ll世界上最難理解的是所得稅。l艾伯特 .愛因斯坦南京師范大學商學院 張亞青 * 2第一部分第一部分新稅法及其實施條例 l原企業(yè)所得稅是區(qū)分內、外資企業(yè)，l 分別執(zhí)行 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫l 行條例 》 （ 1993年國務院頒布 ）和 《 中華l 人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得l 稅法 》 （ 1991年 七屆人大通過） 一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景l(fā)不符合稅收公平原則 :由于內、外資企l業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、應納l稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差l異，造成內、外資納稅人稅負不公，l稅收宏觀調控不力，已無法適應新的l形勢。 (內資企業(yè)平均稅負 25%, 外資l企業(yè)為 15%)（一）主要弊端（一）主要弊端216。有脖于國民待遇原則 :世貿組織成員國家應遵守國民待遇原則 ,其實質是非歧視原則和無差別原則 .兩套稅制違背了 WTO的國民待遇原則 .216。影響稅收中性原則的貫徹 :中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況 .(假外資來源 。香港、維爾京群島 )216。不利于發(fā)揮稅收效率原則： 雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。216。影響稅收調控原則的發(fā)揮： 經濟特區(qū)沿海經濟開發(fā)區(qū) 內地 一般地區(qū)的梯級稅率的制定，使得外商投資結構不合理，、質量偏低，加劇了地區(qū)之間的經濟發(fā)展不平衡。（二）立法的必要性（二）立法的必要性216。兩法合并是適應市場經濟不斷發(fā)展的需要。l兩法合并是增強內資企業(yè)競爭力的需要。216。兩法合并是適應外商投資新形勢變化的需要。（世界 500強、總部設立、跨國并購）216。兩法合并是貫徹 “五個統(tǒng)籌 ”促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的需要。216。兩法合并是順應國際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則（一）指導思想l 根據科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照 “簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管 ”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。l公平稅負原則。解決內、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇；l科學發(fā)展原則。統(tǒng)籌社會經濟和區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經濟可持續(xù)發(fā)展；l調控經濟原則。按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構 ；l 國際慣例原則。借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性；l 理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入；l 便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點三、新稅法特點216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；216。 統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率；216。 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準；216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；216。 實行 “產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新的優(yōu)惠體系216。 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；216。 統(tǒng)一了 反避稅、匯總納稅、申報表、申報等四、新稅法的結構四、新稅法的結構l新稅法共有八章六十條l實施條例共有八章一百三十三條l 第一章 總則l 第二章 應納稅所得額l 第三章 應納稅額l 第四章 稅收優(yōu)惠l 第五章 源泉扣繳l 第六章 特別納稅調整l 第七章 征收管理l 第八章 附則第二部分第二部分新稅法及其實施條例的具體講解第一章第一章 總總 則則 一、納稅人l在中華人民共和國 境內 ，企業(yè)和l其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企l業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照l本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。l個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本l法。第一章第一章 總總 則則 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。l 本法所稱 居民企業(yè) ，是指依法在中國境內l 成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但l 實際管理機構在中國境內的企業(yè)。l 依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中l(wèi) 國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、l 事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的l 組織。l 非居民企業(yè) ：依照外國 (地區(qū) )法律成立的企l 業(yè)，包括依照外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和l 其他取得收入的組織。 252。 成立的法律依據為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)252。 實際管理機構不在境內。252。 屬于取得收入的經濟組織國家主權l(xiāng) 國家主權是國家處理國內國際事務的最高權力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。l 屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內的領土行使政治權力。l 屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權力。稅收管轄權l(xiāng) 稅收管轄權是國家主權的重要組成部分l 稅收管轄權的范圍 216。 新稅法采用了雙重稅收管轄權原則 :有權對本國居民的一切所得征稅 ,不論所得來源于本國還是外國 。有權對來源于我國境內的一切所得征稅 ,而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人 .稅收管轄權的原則 國際上確定稅收管轄權通常有： l① 屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構所在地為標準 ,確定其稅收管轄權凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有無限納稅義務。 l② 屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國的領土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權。該國領土疆域內的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有有限納稅義務。 l 稅收管轄權的分類 l 世界各國行使的稅收管轄權，大體分為居l 民管轄權、公民管轄權和地域管轄權。l 新企業(yè)所得稅法在居民企業(yè)的判定上采用l 國際通用的 ”注冊地標準 ”和 ”實際管理l 機構地標準 ”相結合的辦法 .l居民企業(yè)納稅義務－居民企業(yè)應當就l其來源于 境內、境外 的所得征稅，承l(wèi)擔無限納稅義務。（法三條、 屬人原l則 的體現(xiàn)）l非居民企業(yè)－對非居民企業(yè)僅就來源l于 境內 的所得征稅，以及發(fā)生在 境外l但與其設立的機構場所有聯(lián)系的征稅，l承擔有限納稅義務， （法三條， 屬地l原則 的體現(xiàn)）機構、場所的具體形式(一 )管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(二 )工廠、農場、開采自然資源的場所；(三 )提供勞務的場所；(四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五 )其他從事生產經營活動的機構、場所。機構、場所的特別形式非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。 252。 接受外國企業(yè)委托的主體，即可以是在中國境內的單位，也可以是中國境內的個人252。 代理活動必須是經常性的行為252。 代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等來源于境內、境外的劃分原則來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：(一 )銷售貨物所得，按照 交易活動發(fā)生地 確定；(二 )提供勞務所得，按照 勞務發(fā)生地 確定；(三 )轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照 不動產所在地 確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的 企業(yè)或者機構、場所所在地 確定，權益性投資資產 轉讓 所得按照 被投資企業(yè)所在地確定；(四 )股息、紅利等權益性 投資所得 ，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定；(五 )利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照 負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地 確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；(六 )其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。l 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。—— 有限納稅義務l 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。 二、稅率l 基本稅率： 為 25％。l 小型微利企業(yè)稅率： 為 20％。l 所得稅率： 為 10％。（細則九十一條）l 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適l 用稅率為 20％。l 需要重點扶持的 高新技術企業(yè)稅率： 為 15％。居民納稅人 25%非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅20%l 按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為 % ，其中，內資企業(yè)為% ，外資企業(yè)為 % ，內資企業(yè)比外資企業(yè)高 10個百分點。l 新稅法實施后，法定稅率為 25% ，考慮新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。南京師范大學商學院 張亞青 * 37l 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅l 申報表（ A類） 》 l 資產負債表 l 利潤表 l 中華人民共和國企業(yè)所得稅法l 新企業(yè)所得稅實施細則南京師范大學商學院 張亞青 * 38l納稅調整 按附表三的順序l收入類調整項目 南京師范大學商學院 張亞青 * 39l是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。 l“非貨幣性交易視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 或 《 企業(yè)會計準則 》 的納稅人，填報不具有商業(yè)實質 或 交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。l 細則 第十三條 視同銷售南京師范大學商學院 張亞青 * 40l支付的貨幣性資產 占 換入資產 公允價值（或 占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和 ）的比例低于25% （不含 25% ）的， 視為非貨幣性資產交換；l高于 25% （含 25% ）的，則視為 貨幣性資產取得非貨幣性資產。 南京師范大學商學院 張亞青 * 41l 商業(yè)實質的判斷　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：　　（一）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同?！　∵@種情形主要包括以下幾種情形：　　 、金額相同，時間不同 　　 、金額相同，風險不同 　　 、時間相同，金額不同 南京師范大學商學院 張亞青 * 42l 　 （二）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產存在明顯差異。 南京師范大學商學院 張亞青 * 43l 具有商業(yè)實質 且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理　　非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以 換出公允價值 (優(yōu)先 )和應支付的相關稅費作為 換入資產的成本 ，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益 ：（ 1）該項交換具有商業(yè)實質；（ 2）換入資產 或 換出資產的公允價值能夠可靠地計量。南京師范大學商學院 張亞青 * 44l （ 1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其 公允價值 確認 收入 ，同時結轉相應的成本?！　。?2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產 公允價值 與其賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　。?3）換出資產為長期股權投資的，換出資產 公允價值 與其賬面價值的差額，計入 投資損益 。南京師范大學商學院 張亞青 * 45lA公司以一臺甲設備換入 D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為 22萬元，已提折舊 3萬元，已提減值準備 3萬元，甲