【正文】 * 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅l我反對(duì)所得稅 ,因?yàn)樗械母蝗薼都雇傭律師和會(huì)計(jì)師來(lái)確保自己不l用交所得稅。 安 .理查德ll世界上最難理解的是所得稅。l艾伯特 .愛因斯坦南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 2第一部分第一部分新稅法及其實(shí)施條例 l原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，l 分別執(zhí)行 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫l 行條例 》 （ 1993年國(guó)務(wù)院頒布 ）和 《 中華l 人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得l 稅法 》 （ 1991年 七屆人大通過(guò)） 一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景l(fā)不符合稅收公平原則 :由于內(nèi)、外資企l業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納l稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差l異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，l稅收宏觀調(diào)控不力，已無(wú)法適應(yīng)新的l形勢(shì)。 (內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù) 25%, 外資l企業(yè)為 15%)（一）主要弊端（一）主要弊端216。有脖于國(guó)民待遇原則 :世貿(mào)組織成員國(guó)家應(yīng)遵守國(guó)民待遇原則 ,其實(shí)質(zhì)是非歧視原則和無(wú)差別原則 .兩套稅制違背了 WTO的國(guó)民待遇原則 .216。影響稅收中性原則的貫徹 :中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況 .(假外資來(lái)源 。香港、維爾京群島 )216。不利于發(fā)揮稅收效率原則： 雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。216。影響稅收調(diào)控原則的發(fā)揮： 經(jīng)濟(jì)特區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū) 內(nèi)地 一般地區(qū)的梯級(jí)稅率的制定，使得外商投資結(jié)構(gòu)不合理，、質(zhì)量偏低，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。（二）立法的必要性（二）立法的必要性216。兩法合并是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。l兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。216。兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢(shì)變化的需要。（世界 500強(qiáng)、總部設(shè)立、跨國(guó)并購(gòu)）216。兩法合并是貫徹 “五個(gè)統(tǒng)籌 ”促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。216。兩法合并是順應(yīng)國(guó)際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想l 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照 “簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管 ”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。l公平稅負(fù)原則。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國(guó)民待遇；l科學(xué)發(fā)展原則。統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；l調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) ；l 國(guó)際慣例原則。借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；l 理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；l 便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點(diǎn)三、新稅法特點(diǎn)216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；216。 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；216。 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；216。 實(shí)行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新的優(yōu)惠體系216。 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；216。 統(tǒng)一了 反避稅、匯總納稅、申報(bào)表、申報(bào)等四、新稅法的結(jié)構(gòu)四、新稅法的結(jié)構(gòu)l新稅法共有八章六十條l實(shí)施條例共有八章一百三十三條l 第一章 總則l 第二章 應(yīng)納稅所得額l 第三章 應(yīng)納稅額l 第四章 稅收優(yōu)惠l 第五章 源泉扣繳l 第六章 特別納稅調(diào)整l 第七章 征收管理l 第八章 附則第二部分第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解第一章第一章 總總 則則 一、納稅人l在中華人民共和國(guó) 境內(nèi) ，企業(yè)和l其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企l業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照l(shuí)本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。l個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本l法。第一章第一章 總總 則則 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。l 本法所稱 居民企業(yè) ，是指依法在中國(guó)境內(nèi)l 成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但l 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。l 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中l(wèi) 國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、l 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的l 組織。l 非居民企業(yè) ：依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企l 業(yè)，包括依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和l 其他取得收入的組織。 252。 成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)252。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。252。 屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織國(guó)家主權(quán)l(xiāng) 國(guó)家主權(quán)是國(guó)家處理國(guó)內(nèi)國(guó)際事務(wù)的最高權(quán)力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。l 屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。l 屬人原則：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力。稅收管轄權(quán)l(xiāng) 稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分l 稅收管轄權(quán)的范圍 216。 新稅法采用了雙重稅收管轄權(quán)原則 :有權(quán)對(duì)本國(guó)居民的一切所得征稅 ,不論所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó) 。有權(quán)對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅 ,而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人 .稅收管轄權(quán)的原則 國(guó)際上確定稅收管轄權(quán)通常有： l① 屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn) ,確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國(guó)的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。 l② 屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國(guó)的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無(wú)論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有有限納稅義務(wù)。 l 稅收管轄權(quán)的分類 l 世界各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居l 民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。l 新企業(yè)所得稅法在居民企業(yè)的判定上采用l 國(guó)際通用的 ”注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ”和 ”實(shí)際管理l 機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法 .l居民企業(yè)納稅義務(wù)－居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就l其來(lái)源于 境內(nèi)、境外 的所得征稅，承l(wèi)擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。（法三條、 屬人原l則 的體現(xiàn)）l非居民企業(yè)－對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源l于 境內(nèi) 的所得征稅，以及發(fā)生在 境外l但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的征稅，l承擔(dān)有限納稅義務(wù)， （法三條， 屬地l原則 的體現(xiàn)）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式(一 )管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二 )工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(三 )提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(五 )其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特別形式非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 252。 接受外國(guó)企業(yè)委托的主體，即可以是在中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人252。 代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為252。 代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等來(lái)源于境內(nèi)、境外的劃分原則來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一 )銷售貨物所得，按照 交易活動(dòng)發(fā)生地 確定；(二 )提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定；(三 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動(dòng)產(chǎn)所在地 確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 所得按照 被投資企業(yè)所在地確定；(四 )股息、紅利等權(quán)益性 投資所得 ，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定；(五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六 )其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。l 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！?有限納稅義務(wù)l 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 二、稅率l 基本稅率： 為 25％。l 小型微利企業(yè)稅率： 為 20％。l 所得稅率： 為 10％。（細(xì)則九十一條）l 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適l 用稅率為 20％。l 需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)稅率： 為 15％。居民納稅人 25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%l 按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為 % ，其中，內(nèi)資企業(yè)為% ，外資企業(yè)為 % ，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高 10個(gè)百分點(diǎn)。l 新稅法實(shí)施后，法定稅率為 25% ，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 37l 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅l 申報(bào)表（ A類） 》 l 資產(chǎn)負(fù)債表 l 利潤(rùn)表 l 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法l 新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 38l納稅調(diào)整 按附表三的順序l收入類調(diào)整項(xiàng)目 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 39l是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。 l“非貨幣性交易視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 或 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或 交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。l 細(xì)則 第十三條 視同銷售南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 40l支付的貨幣性資產(chǎn) 占 換入資產(chǎn) 公允價(jià)值（或 占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 ）的比例低于25% （不含 25% ）的， 視為非貨幣性資產(chǎn)交換；l高于 25% （含 25% ）的，則視為 貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 41l 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：　　（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同?！　∵@種情形主要包括以下幾種情形：　　 、金額相同，時(shí)間不同 　　 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 　　 、時(shí)間相同，金額不同 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 42l 　 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 43l 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以 換出公允價(jià)值 (優(yōu)先 )和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 換入資產(chǎn)的成本 ，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ：（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn) 或 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 44l （ 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其 公允價(jià)值 確認(rèn) 收入 ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。　?。?2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！　。?3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 投資損益 。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 45lA公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 22萬(wàn)元，已提折舊 3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 3萬(wàn)元，甲