【正文】 所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)一、短期投資短期投資的現(xiàn)金股利和利息A、會(huì)計(jì)處理：應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的的現(xiàn)金股利或利息的除外（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十六條第二款）B、稅收處理：計(jì)入收入總額（企業(yè)所得稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令第137號(hào)發(fā)布）(企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號(hào))C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額期末計(jì)價(jià)A、會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十六條第三款）B、稅收處理：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條第三款，國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）C、差異處理：計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)提減值準(zhǔn)備的沖回應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）投資收益A、會(huì)計(jì)處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)入投資收益（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第105條第三款）B、稅收處理：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)第二條第三款）C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的差額A、會(huì)計(jì)處理：按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損失（按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，確定長(zhǎng)期投資的初始投資成本）B、稅收處理：預(yù)計(jì)損失，不能扣除(企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號(hào))C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額二、其他應(yīng)收款企業(yè)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生損失A、會(huì)計(jì)處理：壞帳損失計(jì)入管理費(fèi)用B、稅收處理：企業(yè)直接借出的款項(xiàng)（其他應(yīng)收款），收不回的，不得列支損失（國(guó)稅函［2000］579號(hào)），但（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）規(guī)定其他應(yīng)收款可以計(jì)提5‰壞帳準(zhǔn)備C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額三、存貨盤(pán)虧的存貨A、會(huì)計(jì)處理：在減除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十條第四款）B、稅收處理：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第55條，國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）未經(jīng)審核的，不得扣除（國(guó)稅發(fā)［1997］190號(hào)）C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額期末計(jì)價(jià)A、會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十六條第五款）B、稅收處理：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條第三款，國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）C、差異處理：計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)提減值準(zhǔn)備的沖回應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）視同銷(xiāo)售（財(cái)稅字［1996］079號(hào)）（1）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物：　　1）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；　　2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；　　3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；　　4）將自產(chǎn),委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　　5）將自產(chǎn),委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　6）將自產(chǎn),委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人7）從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售的除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8）以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9）以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)10）在建工程試營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售的商品（2）消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為的有：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定視同銷(xiāo)售行為：1）單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。3）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（4）企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號(hào))規(guī)定視同銷(xiāo)售行為的有：1）納稅人在基本建設(shè),專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理；2）納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)作為收入處理。（5）財(cái)稅字［1996］079號(hào)規(guī)定視同銷(xiāo)售的：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。（6）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配股股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（7）《債務(wù)重組所得稅辦法》規(guī)定債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。A、會(huì)計(jì)處理：視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)上均不作銷(xiāo)售處理B、稅收處理：均應(yīng)作為收入處理C、差異處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（視同銷(xiāo)售價(jià)－成本）四、長(zhǎng)期投資權(quán)益法A、會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的，按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，計(jì)入當(dāng)期投資收益（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第22條第4款），實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整B、稅收處理：凡投資方企業(yè)使用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠以外，均須按規(guī)定補(bǔ)繳稅款（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)第1條第3款），除有規(guī)定者外，在被投資單位企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)第1條第3款），對(duì)于被投資方放生的虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)第2條第2款）C、差異處理：未分配時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；分配利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)上沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整應(yīng)視所得稅稅率決定是否補(bǔ)繳稅款股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失A、會(huì)計(jì)處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)