【正文】 付的傭金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額C、差異處理：超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十六、營業(yè)外支出捐贈支出A、會計(jì)處理：計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度106條）B、稅收處理：（1）公益、救濟(jì)性捐贈①允許全部扣除：（A）紅十字事業(yè)捐贈（文號）（財(cái)稅［2000］30號）（B）公益性青少年活動場所（文號）（財(cái)稅［2000］21號）（C）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)（文號）（財(cái)稅［2000］97號）（D）農(nóng)村義務(wù)教育捐贈（文號）（財(cái)稅［2001］103號）（E）對非典事業(yè)捐贈（文號）（財(cái)稅［2003］106號）（F）對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助（財(cái)稅［1999］273號）（G）中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會的捐贈（財(cái)稅［2003］204號）②應(yīng)納稅所得額3％限額以內(nèi)扣除的通過非盈利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向教育、民政、遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。非營利性社會團(tuán)體包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)基金會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會（（94）財(cái)法字第3號）、中國青年志愿者協(xié)會（國稅函［2000］310號）、中國之友研究基金會、中國綠化基金會（國稅函［2000］628號）、光華科技基金會（國稅函［2001］164號）、（國稅函［2001］164號）中國文學(xué)藝術(shù)基金會（國稅函［2001］207號）、中國人口福利基金會（國稅函［2001］214號）、婦女發(fā)展基金會（國稅函［2002］973號、癌癥基金會（國稅函［2003］142號）、光彩事業(yè)促進(jìn)會（國稅函［2003］78號）、中華環(huán)境保護(hù)基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會（國稅函［2003］763號）、中國醫(yī)學(xué)聽力發(fā)展基金會（國稅函［2001］357號）、中華國際科學(xué)交流基金會（國稅函［2003］1198號）等③應(yīng)納稅所得額10％限額以內(nèi)扣除（國稅函［2002］890號）企業(yè)對文化事業(yè)的捐贈上述捐贈中，超過應(yīng)納稅所得額規(guī)定比例的，不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2）非公益性捐贈直接向受贈人的各項(xiàng)捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。C、差異處理：超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，上述對外捐贈視同銷售，計(jì)算銷售所得（市場價－成本價），調(diào)增應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2003］45號）罰款支出A、會計(jì)處理：計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度106條）B、稅收處理：計(jì)稅時不得扣除項(xiàng)目：（國稅發(fā)［2000］84號）(國務(wù)院令第137號發(fā)布,企業(yè)所得稅暫行條例)①違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失②各種稅收的滯納金、罰金和罰款C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額贊助支出A、會計(jì)處理：計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度106條）B、稅收處理：非廣告贊助支出不得在稅前扣除C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2000］84號）(國務(wù)院令第137號發(fā)布,企業(yè)所得稅暫行條例)非常損失A、會計(jì)處理：盤虧的存貨,屬于非常損失的,計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第20條）由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第30條）在建工程發(fā)生凈損失，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第32條）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度后，發(fā)生的出售職工住房凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出－處置固定資產(chǎn)凈損失（財(cái)會［2001］5號）B、稅收處理：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除，出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除（國稅發(fā)［2000］84號第55條）C、差異處理：財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)審核的，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，出售職工住房凈損失應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額賄賂等非法支出A、稅收處理：賄賂等非法支出不得扣除（國稅發(fā)［2000］84號）B、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額與收入無關(guān)的支出A、會計(jì)處理：如擔(dān)保損失，計(jì)入營業(yè)外支出B、稅收處理：與收入無關(guān)的擔(dān)保支出（財(cái)稅［1995］81號）不得在稅前列支C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十七、資本公積債權(quán)人豁免的債務(wù)A、會計(jì)處理：計(jì)入資本公積－其他資本公積（企業(yè)會計(jì)制度）B、稅收處理：因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入收入總額。(企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號)C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額無償調(diào)入固定資產(chǎn)A、會計(jì)處理：計(jì)入資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)（企業(yè)會計(jì)制度）B、稅收處理：視同捐贈（國稅發(fā)［2003］45號）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額撥入?？钷D(zhuǎn)入A、會計(jì)處理：撥入專款剩余資金計(jì)入資本公積－撥入款轉(zhuǎn)入B、稅收處理：撥入?？钜曂兄付ㄓ猛镜难a(bǔ)貼收入，剩余的資金應(yīng)該納稅（無指定用途）（財(cái)稅［1995］81號）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十八、股票股利A、會計(jì)處理：會計(jì)上收到股票股利時，帳面不動，僅作備查記錄，減少每股帳面成本B、稅收處理：股票股利應(yīng)作為紅利所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得（國稅發(fā)［2000］118號）C、差異處理：(1)投資方與被投資方所得稅稅率一致,不用補(bǔ)稅。(2)投資方所得稅稅率高于被投資方,投資方應(yīng)補(bǔ)稅十九、租入固定資產(chǎn)改良支出A、會計(jì)處理：會計(jì)上規(guī)定，租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期限內(nèi)與租賃固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)兩者孰短的期限內(nèi)攤銷（企業(yè)會計(jì)制度）B、稅收處理：稅法規(guī)定應(yīng)在租賃固定資產(chǎn)限期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用C、差異處理：應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額二十、上年調(diào)增應(yīng)納稅所得的非常損失上年調(diào)增應(yīng)納稅所得的非常損失，當(dāng)年獲稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的部分，可調(diào)減應(yīng)納稅所得二十一、虧損彌補(bǔ)必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的虧損，五年內(nèi)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額二十二、國產(chǎn)設(shè)備投資（國稅發(fā)［2000］13號、１５９號、財(cái)稅［1999］290號）企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目，和外資企業(yè)在投資總額范圍內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)設(shè)備購置當(dāng)年及以后的四年內(nèi)比購置前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，直接減少企業(yè)應(yīng)納稅額。二十三、納稅人放棄的權(quán)益應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊A、會計(jì)處理：在發(fā)現(xiàn)年度補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提（會計(jì)差錯更正）B、稅收處理：不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣（財(cái)稅字［1996］79號）查增所得稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得部分不用于彌補(bǔ)以前年度虧損（國稅發(fā)［1997］191號）稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得部分不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)（國稅發(fā)［1997］191號）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)交企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額（技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法）（國稅發(fā)［2000］13號）未經(jīng)報批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除（國稅發(fā)［1997］190號）超過規(guī)定期限報批減免稅納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后2個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。30 / 30