【正文】 如為損失，用“－”號(hào)填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本行，包括境外投資應(yīng)納稅所得額。.免稅的條件:僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益. 年度納稅申報(bào)v 對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,應(yīng)按規(guī)定征稅,主要是考慮這種投資, 并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買(mǎi)賣(mài)和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。v 國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)①v 主表第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”v .第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。(＝第1－2－3－4－5－6－7＋8＋9行。 )v 主表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”（附表一）v 第12行“營(yíng)業(yè)外支出” （附表二）v 主表第13行“利潤(rùn)總額”v 填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。金額等于第10＋11－12行。v 作為企業(yè)計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出的基數(shù)年度納稅申報(bào)v 主表第14行“納稅調(diào)整增加額(填附表三)”v 第15行“納稅調(diào)整減少額(填附表三)”v 主表第14行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)增金額”列下計(jì)算填報(bào)。=附表三第55行第3列v 主表第15行“納稅調(diào)整減少額”:填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)減金額”列下計(jì)算填報(bào)。v =附表三第55行第4列年度納稅申報(bào)附表三v 附表三—納稅調(diào)整—會(huì)計(jì)核算與稅收差異（一）差異分類—按時(shí)間分永久性和暫時(shí)性v 永久性—會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入—視同銷售、捐贈(zèng)v 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除—加計(jì)扣除v 會(huì)計(jì)作收入稅收不作—不征稅、免稅v 會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作—利息、罰款v 暫時(shí)性—應(yīng)納暫時(shí)性—加速折舊、分期收款v 可抵減暫時(shí)性—準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失（二）差異分類—按性質(zhì)分類v “收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。年度納稅申報(bào)附表三v 數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。v “賬載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤(rùn)總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤(rùn)總額的項(xiàng)目金額。v “稅收金額”是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額。v “收入類調(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“”除外，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理。年度納稅申報(bào)附表三v “扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。v “其他”填報(bào)其他項(xiàng)目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。v 采用按分?jǐn)偙壤?jì)算支出項(xiàng)目方式的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅人，“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”須按分?jǐn)偙壤蟮慕痤~填報(bào)。v 本表打*號(hào)的欄次均不填報(bào)。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 收入類調(diào)整項(xiàng)目（共列18項(xiàng)）v 第2行“”：填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。v （1）一般企業(yè)第3列“調(diào)增金額”取自附表一（1）《收入明細(xì)表》第13行。v （2）金融企業(yè)第3列“調(diào)增金額”取自附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第38行。v （3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位分析填報(bào)第3列“調(diào)增金額”。v （4）第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第3行“”：第2列“稅收金額”填報(bào)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人接受捐贈(zèng)納入資本公積核算應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。v 接受捐贈(zèng)—條例21條—按實(shí)際收到日期確認(rèn)；v 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人接受捐贈(zèng)納入營(yíng)業(yè)外收入核算，在附表一(1)第25行反映。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第4行“”：填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣和折讓金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列與第2列的差額。第4列“調(diào)減金額”不填。v 銷售折扣折讓—商業(yè)折扣折讓未注明；實(shí)物折扣v 視同銷售；年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第5行“”：填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。v 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入—v 以分期收款銷售—條例23條；按合同約定日期v 準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額按利率法攤銷，沖財(cái)務(wù)費(fèi)v 持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn)23條；進(jìn)度、工作量v 會(huì)計(jì)：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)；不能可靠估計(jì)；v 對(duì)發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)?，以成本確認(rèn)；v 對(duì)發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)損失；完成合同法；v 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入—稅收對(duì)流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制；v 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) –利息、使用費(fèi)；v 利息—條例18條，按合同日期確認(rèn)；v 準(zhǔn)則：按實(shí)際利率法確認(rèn)；v 特許權(quán)使用費(fèi)—條例20條，按合同日期確認(rèn)；v 準(zhǔn)則 ：按合同收費(fèi)時(shí)間方法計(jì)算確認(rèn)；v 租金收入—條例19條，按合同日期確認(rèn)；v 準(zhǔn)則：經(jīng)營(yíng)租賃按直線法確認(rèn)損益；年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第6行“”：（附表十一）v 第4列“調(diào)減金額”取自附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”的“合計(jì)”行的絕對(duì)值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。v 第6行第4列＝附表十一第5列“合計(jì)”行。v 權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益—稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)；v 準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益；v 會(huì)計(jì)制度：正商譽(yù)的攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；例：例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí),B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22000。v 會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000，小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（2200040%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 8800v 貸：銀行存款 8000 v 營(yíng)業(yè)外收入 800 v 稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，其800不確認(rèn)。 應(yīng)作納稅調(diào)減800；v年度納稅申報(bào)附表三收入類v .第7行“”：（附表十一）v 第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益—條例183條，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時(shí)間不滿12月收益；v 會(huì)計(jì)核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益。v 報(bào)表填列示范：例：2008年1月，A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí),B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22000。年末B公司獲凈利100 000。v 會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（2200040%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 8800v 貸：銀行存款 8000 v 營(yíng)業(yè)外收入 800 v 稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，其800不確認(rèn)。v 應(yīng)作納稅調(diào)減800；年末調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值：100 00040%=40000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 40000 貸：投資收益—股權(quán)投資收益 40000附表十一的填列：第1列“被投資企業(yè)”填寫(xiě)B(tài)公司第2列“期初投資額”填寫(xiě)8000第3列“本年增減投資額” 填寫(xiě)04﹑第4列“初始投資成本”填寫(xiě)8000 5﹑第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益” 填寫(xiě)8006﹑第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益” 填寫(xiě)400006﹑第7列“會(huì)計(jì)投資收益” 填寫(xiě)400006﹑第8列“免稅收入” 填寫(xiě)06﹑第9列“全額征稅收入” 填寫(xiě)06﹑第10列“會(huì)計(jì)與稅收的差異” 填寫(xiě)4000040000元填入附表三第7行“” 第4列“調(diào)減金額”年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第8行“”：v 填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。v 第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 非同一控制下免稅改組—稅收上符合條件的重組方可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：重組必須具有充分的經(jīng)營(yíng)目的 ；合并、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、分立中，非股權(quán)補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的15％；企業(yè)整體資產(chǎn)交換中，貨幣性補(bǔ)價(jià)低于整個(gè)資產(chǎn)交換公允價(jià)值的15％。v 會(huì)計(jì)上：處理原則是控制方購(gòu)買(mǎi)法；以購(gòu)買(mǎi)日支付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 免稅重組：v 條件：A：經(jīng)營(yíng)目的明確，大于稅收利益、被重組是必須對(duì)等；v B：非股權(quán)補(bǔ)價(jià)(現(xiàn)金\被合并負(fù)債)公允價(jià)低于股權(quán)賬面價(jià)15％ v C：分立中，被分立企業(yè)至少在被分立前5年從事積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)v 免稅合并處理：新設(shè)合并 除非股權(quán)支付額外，計(jì)稅基礎(chǔ)不變年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第9行“”：v 填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。v 第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 同一控制下應(yīng)稅合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制；v 稅收：企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得；v 會(huì)計(jì)：合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按合并日被合并賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積；年度納稅申報(bào)附表三收入類v 應(yīng)稅重組v A：清償債務(wù)、轉(zhuǎn)資本、收購(gòu)股權(quán)：稅收上分項(xiàng)(清償\投資)處理，按交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)上不分項(xiàng)，按公允價(jià)與帳面價(jià)\減值準(zhǔn)備差確認(rèn)計(jì)損益v B關(guān)聯(lián)方重組：符合條件的(法院\債權(quán)人同意)可確認(rèn)所得或損失；不符合條件的視同捐贈(zèng)或投資v C：居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)資或合伙時(shí)，應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定進(jìn)行清算和分配 年度納稅申報(bào)附表三收入類v 第10行“”：（附表七）v 第3列“調(diào)增金額”或第4列“調(diào)減金額”取自附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第10行“合計(jì)”第5列“納稅調(diào)整額（納稅調(diào)減以“一”表示）”。附表七第5列“納稅調(diào)整額”第10行“合計(jì)”數(shù)為正數(shù)時(shí)，附表三第10行“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”第3列“調(diào)增金額”取自附表七第10行第5列；為負(fù)數(shù)時(shí)，附表三第10行第4列“調(diào)減金額”取自附表七第10行第5列的負(fù)數(shù)的絕對(duì)值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。年度納稅申報(bào)附表三收入類v 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—稅收：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，處置或結(jié)算時(shí)，取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。v 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)