【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)納稅所得額時，不得扣除固定資產(chǎn)減值準備金（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條，國稅發(fā)［2000］84號）（國稅發(fā)［2003］45號）C、差異處理：計提的跌價準備金調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計提減值準備的沖回應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2003］45號）固定資產(chǎn)標準A、會計處理：按會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的標準由企業(yè)自定B、稅收處理：納稅人的固定資產(chǎn),是指使用期限超過一年的房屋,建筑物,機器,機械,運輸工具以及其他與生產(chǎn),經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,器具,經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn).C、差異處理：按企業(yè)自定標準，不作為固定資產(chǎn)核算，按稅法規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額六、在建工程試運轉(zhuǎn)A、會計處理：在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或?qū)閹齑嫔唐窌r按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本（企業(yè)會計制度第31條）B、稅收處理：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本（國稅發(fā)［1994］132號）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額期末計價A、會計處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對在建工程按帳面價值與可收回金額孰低法計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準備（企業(yè)會計制度第65條）B、稅收處理：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除在建工程減值準備金（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條，國稅發(fā)［2000］84號）（國稅發(fā)［2003］45號）C、差異處理：計提的減值準備調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計提減值準備的沖回應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2003］45號）七、無形資產(chǎn)商譽A、會計處理：企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能作為無形資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本（企業(yè)會計制度第444條）B、稅收處理：外購商譽不得攤銷費用（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第24條，國稅發(fā)［2000］84號）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額期末計價A、會計處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對無形資產(chǎn)按帳面價值與可收回金額孰低法計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備（企業(yè)會計制度第65條）B、稅收處理：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除無形資產(chǎn)減值準備金（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條，國稅發(fā)［2000］84號）（國稅發(fā)［2003］45號）C、差異處理：計提的跌價準備金調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計提減值準備的沖回應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2003］45號）八、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款A(yù)、會計處理：企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，債務(wù)人少付的款項計入資本公積，債務(wù)人的損失計入營業(yè)外支出（企業(yè)會計制度第70條）B、稅收處理：納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，計入收入總額(企業(yè)所得稅條例實施細則,(94)財法字第3號)C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額九、應(yīng)付債券A、會計處理：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券帳面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理（企業(yè)會計制度第74條）B、稅收處理：納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，計入收入總額(企業(yè)所得稅條例實施細則,(94)財法字第3號)C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十、應(yīng)付工資和三項費A、會計處理：企業(yè)發(fā)放的工資通過應(yīng)付工資核算，同時計入有關(guān)的成本費用科目（企業(yè)會計制度10104條），三費分別記入應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款B、稅收處理：按照計稅工資、工效掛鉤、提成工資、據(jù)實列支等四種方法稅前列支（國稅發(fā)［2000］84號）（財稅［1999］年258號文件規(guī)定計稅工資800元）（1）實行計稅工資、薪金辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（2）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資薪金超過實際發(fā)放的工資薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前扣除。（國稅發(fā)［1998］86號）企業(yè)職工的冬季取暖補助、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，其限額由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。(國稅函[1996]673號)（3）軟件開發(fā)企業(yè)的實際發(fā)放的工資薪金，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（注意軟件開發(fā)企業(yè)的條件）(國稅發(fā)[2000]24號)（4）飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除（國稅發(fā)［2000］84號），如果僅提取，并未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資的2％，14％，％計算扣除，高于計稅工資計算的部分應(yīng)進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（國務(wù)院令［1993］137號）工會經(jīng)費必須出具撥交款專用收據(jù)才能扣除，不出具的，不能扣除（國稅函［2000］678號）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十一、預(yù)計負債A、會計處理：符合預(yù)計負債條件的未決訴訟、仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保修費用等，會計上確認為預(yù)計負債B、稅收處理：稅收允許扣除的的損失必須是確定的、實際發(fā)生的，不能是預(yù)計的（國稅發(fā)［2000］84號，稅收扣除的確認原則）C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十二、收入折扣、折讓A、會計處理：銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從其實現(xiàn)的銷售收入中抵減B、稅收處理：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額（國稅函［1997］472號）C、差異處理：如果折扣、折讓額不在一張發(fā)票上，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額補貼收入A、會計處理：企業(yè)實際收到的先征后返的增值稅，以及按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期給與的定額補助計入補貼收入（會計科目使用說明）B、稅收處理：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定由指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤征收所得稅（國稅發(fā)［1996］232號）(財稅字[1994]074號)免征企業(yè)所得稅項目：1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國儲備糧食管理總公司有關(guān)稅收政策的通知（財稅［2001］13號）在2003年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅；對中儲糧總公司及其直屬糧庫資金帳簿免征印花稅，對其經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收；對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地、車船，比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。C、差異處理：如補貼收入為免稅項目，應(yīng)調(diào)減