【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額是指將非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途，視同為銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)所確認(rèn)的收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)問(wèn)題：（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定中明確以下兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)投資性收入）均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)；二是考慮到此項(xiàng)規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入能否作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題折舊年限問(wèn)題：實(shí)施條例第六十條規(guī)定了除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。可見(jiàn)，稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，會(huì)計(jì)年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題：在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定明確以下問(wèn)題： （1）企業(yè)因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價(jià)計(jì)提折舊從稅前扣除。（2）企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。（3）固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。公益性捐贈(zèng)扣除的問(wèn)題根據(jù)實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）第三條規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出的具體范圍：企業(yè)可在稅前按照年度利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出，需符合以下三個(gè)條件：（1）捐贈(zèng)的對(duì)象必須為公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)。財(cái)政稅務(wù)部門(mén)每年公布取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的名單，企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在捐贈(zèng)當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。接受捐贈(zèng)的團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，接受捐贈(zèng)的團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。目前公布具備2010年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的文件主要是財(cái)稅[2010]69號(hào)，財(cái)稅[2010]45號(hào)，財(cái)稅[2010]97號(hào)。（2）納稅人在我市開(kāi)展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存下列資料備查：①北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)總局、北京市地方稅務(wù)局和北京市民政局對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合確認(rèn)文件復(fù)印件；②《北京市接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》；③北京市民政局出具的相應(yīng)年度的公益性社會(huì)團(tuán)體年度檢查證明資料備查。（3）納稅人在我市以外地區(qū)開(kāi)展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存下列資料備查：①財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；②省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件；③省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上民政部門(mén)出具的相應(yīng)年度的公益性社會(huì)團(tuán)體年度檢查證明資料復(fù)印件。準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。目前已經(jīng)明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出有以下七類(lèi)：（1）保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出；（2）保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；（3）證券類(lèi)、期貨類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)備金支出；（4）金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備；（5）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金；（6）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出；（7）中國(guó)銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金具體包括：（1）保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出：保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金、按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金；（2）保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：（3）證券類(lèi)、期貨類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)備金支出：①證券行業(yè)準(zhǔn)備金：證券行業(yè)按規(guī)定繳納的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金；②期貨行業(yè)準(zhǔn)備金：按規(guī)定提取的期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金； （4）金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備：（5）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備：（6）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。（7）中國(guó)銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。以上7項(xiàng)準(zhǔn)備金政策執(zhí)行期限均為2008年1月1日至2010年12月31日。國(guó)稅函[2009]202號(hào)第二條規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。此處的準(zhǔn)備金余額為稅收意義上的余額。財(cái)稅[2009]48號(hào)文件第三條提到的“實(shí)際賠款支出額”應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額；關(guān)于“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”，市國(guó)稅局明確：實(shí)際發(fā)生后據(jù)實(shí)扣除，一律不在稅前扣除理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過(guò)其會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù)。%來(lái)計(jì)提一般貸款的準(zhǔn)備金，%，而不是貸款資產(chǎn)的1%。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報(bào)表填寫(xiě)口徑：根據(jù)國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定，企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“1不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題：根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第六條的規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利息支出（1）關(guān)于利息支出扣除的范圍和比例：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（2）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定：①在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（3）關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定：①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。A：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B：企業(yè)與個(gè)人