【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000萬(wàn)元，之間產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。　　【例l5—9】昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零?！　∫螅悍治?06年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。　　【答疑編號(hào)12150210】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝3 000－300＝2 700（萬(wàn)元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備l5萬(wàn)元＝2 985萬(wàn)元。　　賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)2 985萬(wàn)元之間產(chǎn)生的285萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異?！　∷?、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！　∝?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前抵扣的金額　　?！　“凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。　　因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！　　纠齦5—10】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。　　要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！　　敬鹨删幪?hào)12150301】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝200萬(wàn)元　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝200－200＝0（萬(wàn)元）?！　≡擃A(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異。　　　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！　∪绻环掀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零?！　　纠齦5—11】A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅?！　∫螅悍治?06年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！　　敬鹨删幪?hào)12150302】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬(wàn)元＝0（萬(wàn)元）?！　≡擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的l 000萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異。 　　【總結(jié)】對(duì)負(fù)債來(lái)說(shuō)　　，形成可抵扣暫時(shí)性差異；　　，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！　　　∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　纠齦5—12】某內(nèi)資企業(yè)206年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1 600萬(wàn)元，至206年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的l 600萬(wàn)元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元。　　要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。　　【答疑編號(hào)12150303】　　【答案】　　應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值＝1600萬(wàn)元　　應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1600－0＝1600（萬(wàn)元）　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l 600萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！　　　∪缙髽I(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。　　【例l5—13】旭日公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至206年l2月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付?！　?duì)于該項(xiàng)罰款，旭日公司應(yīng)計(jì)入206年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債?！　∫螅悍治?06年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。　　【答疑編號(hào)12150304】　　【答案】　　該負(fù)債的賬面價(jià)值＝200萬(wàn)元　　該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－0＝200（萬(wàn)元）　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！　　　∥?、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異?！　　纠?5－14】A公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除?！　　敬鹨删幪?hào)12150305】　　該項(xiàng)費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為零?！　〖俣ㄆ髽I(yè)在206年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了500247。5＝100萬(wàn)元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，即其在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元?！　≡擁?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元之間產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異?！　?，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同?！　?、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購(gòu)買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。 　　　　第三節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量　?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則　　?！　≡诳傻挚蹠簳r(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　　　】紤]到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露?！　±?，本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，若未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)100萬(wàn)元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（10025%）；若預(yù)計(jì)未來(lái)期間只有80萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元（8025%），剩余不能確認(rèn)的5萬(wàn)元（2025%）應(yīng)在附注中進(jìn)行披露?！　〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　∨c可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同?！　?，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等?！　〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：商譽(yù)