【文章內(nèi)容簡介】 股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為：　　應(yīng)納所得稅額＝支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額稅率　　　　清算企業(yè)應(yīng)納兩種所得稅：　　①就年初至終止經(jīng)營期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納所得稅　?、诰颓逅闫陂g的清算所得計算繳納所得稅　　資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)＝清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)－（各項負(fù)債＋損失）　　清算所得應(yīng)納所得稅的計算公式為： 　　清算所得＝資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)－（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝清算所得額適用稅率　　應(yīng)納地方所得稅額＝清算所得額地方所得稅稅率（3%）　　（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計算方法　　再投資退稅是鼓勵外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施，按其投資項目分為兩種優(yōu)惠辦法：　　，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。　　、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100%?！　∮嬎阍偻顿Y退稅額的公式是：　　再投資退稅額＝再投資額247。（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）原實際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率　　例：某外國企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內(nèi)外資企業(yè)A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內(nèi)新辦中外合資企業(yè)，經(jīng)營期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為l5%，地方所得稅稅率為3%。則該外國企業(yè)可獲得再投資退稅額為：　　2000000247。[l－（15%+3%）]l5%40%＝（元）　　關(guān)于外商投資企業(yè)再投資退稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2002］90號）文件有新規(guī)定：涉外企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊資本，屬于外國投資者的部分也按規(guī)定給予外國投資者再投資退稅?！　⊥鈬顿Y者源于涉外企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的限額公式：　　再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例） 　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2005］74）號文關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅問題明確：外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應(yīng)按企業(yè)實際負(fù)擔(dān)水平確定?！　⒄战滩膒189和p190（表821　中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表）　　原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額247。該年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額　　原實際適用的地方所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額247。該年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額　　例：A涉外企業(yè)將本年分得的上年度的稅后利潤120萬元再投資于該企業(yè)，增加其注冊資金的比例。適用企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%，該企業(yè)上年度實際繳納的企業(yè)所得稅稅額60萬元，實際繳納的地方所得稅稅額9萬元，上年該企業(yè)實際應(yīng)納稅所得額為300萬元（上年有購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅30萬元）　　[答疑編號11080303]　　原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝60247。300＝20%　　原實際適用的地方企業(yè)所得稅稅率＝9247。300＝3%　　再投資應(yīng)退稅額＝120萬247。［1－（20%＋3%）］20%40%＝　　例：某中外合資企業(yè)，外方占60%的股份，1998年成立，2002年應(yīng)納稅所得額為零，。2003年3月該企業(yè)投資新項目購置國產(chǎn)設(shè)備不含稅買價400萬元（已按規(guī)定辦理了退還的增值稅），該項目已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。2003年度的利潤總額為1240萬元。2004年初經(jīng)董事會研究決定，按照2003年稅后利潤的35%進(jìn)行分配，外方股東將分配金額投資外商投資企業(yè)丁公司并相應(yīng)增加丁公司注冊資金?！　答疑編號11080304]　　國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的計算：　　允許抵免的金額＝40040%＝160萬元　　2002年基數(shù)為0,2003年新增稅款＞160萬元　　抵免后實際應(yīng)納所得稅＝－160＝　　外方股東再投資退稅額的計算：　　再投資額限額＝（－）60%＝　　外方實際投資額＝（1240－）35%60%＝　　外方實際投資額小于再投資限額，可以按規(guī)定辦理再投資退稅?！　≡瓕嶋H適用的企業(yè)所得稅稅率＝247。＝%　　原實際適用的地方所得稅稅率＝247。＝3%　　再投資退稅額＝247。［1－（%＋3%）］%40%＝　　二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按年計算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報辦理，年度終了后5個月內(nèi)履行年度匯算清繳的納稅申報手續(xù)。　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)　　，確定其適用的企業(yè)所得稅稅率。對于經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)具體計算各自的收入和所占比例，確定企業(yè)當(dāng)期可否享受減免稅的優(yōu)惠?！　。_定其會計利潤的計算和納稅調(diào)整是否符合財務(wù)會計制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關(guān)出口產(chǎn)值、先進(jìn)技術(shù)、高新技術(shù)等特定生產(chǎn)經(jīng)營項目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當(dāng)期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。　　、境外分支機構(gòu)的財務(wù)報表，對于中國境內(nèi)的分支機構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項目所適用的所得稅稅率，按總分支機構(gòu)各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額，匯總申報納稅。對于中國境外的分支機構(gòu)應(yīng)核查在投資國所在地區(qū)繳納的稅款，以及依據(jù)稅法規(guī)定計算的境外已納稅款的扣除限額?！　?、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?、利息、租金和特許權(quán)使用費的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額?！　≡囶}模式：簡答題　　某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，所得稅適用稅率30%（經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，免征地方所得稅）。該企業(yè)只享受“二免三減半”優(yōu)惠政策。1997年開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期l5年，該企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)l997年至2004年的應(yīng)納稅所得額、生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重及歷年所繳的所得稅如下：　　金額單位：萬元納稅年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利潤總額70508012030125200130應(yīng)納稅所得額50109014010120250150生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重（%）5l6l634957456970繳納的所得稅OO021O1845　　要求：　　.　　?說明理由并正確計算.　　考核的知識點：獲利年度的確認(rèn)；彌補虧損的正確計算；兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　≡囶}模式：綜合分析題　　某中外合資企業(yè)2001年至2005年境內(nèi)及來源于A國、B國的所得情況見下表，國內(nèi)適用優(yōu)惠稅率l5%。（地方所得稅免征）。A國所得稅稅率為40%（自2003年起該國稅率下調(diào)50%）。2005年來源于B國的所得25000元中，其中利息5000元和特許使用費4000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；生產(chǎn)經(jīng)營所得l6000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?5%，A、B兩國稅款均已交納。（該企業(yè)境外所得稅采用限額抵免法）　　單位：元（人民幣）　2001年2002年2003年2004年2005年境內(nèi)所得10000075000125000500075000A國所得500007500025000100O0075000已在A國繳納的稅款200003000050002000015000B國所得　　　　25000已在B國繳納的稅款　　　　9200　　要求：　　根據(jù)上述資料分別計算該中外合資企業(yè)2001年至2005年應(yīng)在我國繳納的所得稅稅款.　　考核的知識點：扣除限額的計算及稅率的選用；境外納稅大于扣除限額；境外納稅小于扣除限額；以前年度有未扣除的多繳所得稅，在以后年度補扣計算?！　。ǘ┩鈬髽I(yè)　　　?。?）核查來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營期限，確定代理納稅申報期間，即在某項　　工程或勞務(wù)完工結(jié)算時辦理申報，或是按納稅年度分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳?！　。?）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計稅收入和稅前扣除項目金額，正確　　計算計稅依據(jù)?！　。?）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費用及相關(guān)憑證，據(jù)實計算應(yīng)稅所得額，如果外國企業(yè)不能提供真實完整的原始憑證，應(yīng)按核定利潤率的方法計算應(yīng)稅所得額。　　　?。?）按10%的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表，同時將稅款繳入國庫。　?。?）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項目預(yù)提所得稅的征免界限和計稅依據(jù)。如利潤、股息，凡由外國投資者在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得免征預(yù)提稅。外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營業(yè)機構(gòu)的，或者與所設(shè)機構(gòu)無實際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價款后的余額征收預(yù)提所得稅?！　。?）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計算填報扣繳所得稅報告表?！　∪?、代理填制外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報表的方法　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度、季度申報表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)?！　∪绻簧嫱馄髽I(yè)存在兩種征收率，需要分別填報兩張A類申報表的，應(yīng)在15位稅務(wù)登記號碼后分別加掛“一1”和“一2”予