【文章內(nèi)容簡介】 業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 固定資產(chǎn)修理費：實際發(fā)生的可據(jù)實扣除，單項修理費超過已提折舊 50%且 10萬元以上，稅務確認后可分期扣除，但不超過 3年 ? 固定資產(chǎn)：融資租賃、以租代建（購）的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，分期計提折舊 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 保險企業(yè)扣除： ? 防預費、財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務不超過自留保費 1%內(nèi)據(jù)實扣除；壽險、長期健康業(yè)務不超過自留保費 %內(nèi)據(jù)實扣除；業(yè)務宣傳費按營業(yè)收入 6‰ 扣除；業(yè)務招待費按營業(yè)收入 3‰ 扣除；實際發(fā)生的各種賠款，先沖抵提取的準備金，不足部分可扣除；上交保監(jiān)會的管理費可據(jù)實扣除 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費：匯總納稅的由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑；成員企業(yè)實際發(fā)生的費用，在稅務機關(guān)確認限額內(nèi)的，可據(jù)實扣除 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位的支出： ? 事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失 ? 事業(yè)支出： ? 包括工資、福利費、社會保障費、公務費、業(yè)務費、修繕費等 ? ?？钪С觯? ? 其他支出： 包括非常損失、捐贈、賠償、違約金 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位不得扣除的支出項目： ? 屬于固定資產(chǎn)的設備購置費；屬于固定資產(chǎn)的修繕費，且支出超過固定資產(chǎn)標準 ? 自籌基本建設支出 ? 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出 ? 違法經(jīng)營的罰款、財物損失、滯納金 ? 自然災害或意外損失有賠償部分 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位不得扣除的支出項目 ? 超過規(guī)定的公益性捐贈及非公益性捐贈 ? 各種贊助支出 ? 對附屬單位的補助支出 ? 與取得應稅收入無關(guān)的支出 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定注意以下幾點： ? 成本處理： ? 稅收上成本是按照制造成本法核算；事業(yè)單位會計制度允許同時采用完全成本法和制造成本法 ? 期間費用處理： ? 稅收上期間費用只要不超過列支標準和范圍，就可稅前扣除；事業(yè)單位會計制度要求管理費用對經(jīng)營項目與科研項目的費用進行合理分攤 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定注意以下幾點： ? 捐贈的處理： ? 稅收上規(guī)定直接向受贈人、非公益性捐贈不得扣除；應納稅所得額 3%以內(nèi)部分可扣除；事業(yè)單位會計核算，不分公益和非公益捐贈，在其他支出核算，期末沖抵事業(yè)結(jié)余 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定注意以下幾點： ? 固定資產(chǎn)折舊的處理： ? 稅收上固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法，按規(guī)定計算的折舊額可稅前扣除，提取的固定資產(chǎn)修理費不得扣除；事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)實行分類綜合折舊率，并允許按固定資產(chǎn)原值的 1%提取固定資產(chǎn)修理費 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 表的結(jié)構(gòu)關(guān)系： 表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應補稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 表內(nèi)結(jié)構(gòu)： 將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長期投資 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權(quán)投資 短期債權(quán)投資持有收益的確認： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認利息所得 短期債權(quán)投資處置收益的確認： 按所收到的處置收入與短期投資帳面價值差額確認 稅法不允許扣除短期投資跌價準備 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權(quán)投資 長期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備、委托貸款減值準備 稅法對利息 (持有收益 )確認的時間和金額與會計處理沒有差異 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權(quán)投資 國債利息所得的確認： 稅收上將國債利息收入作持有收益；將經(jīng)營所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 委托貸款的收益確認： 與長期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準備 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認： 會計上只確認處置收益，不確認持有收益；而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益還應區(qū)別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別匯總填報 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補差別稅率部分，處置收益則全額征稅 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認： 對持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會計上不作處理，處置時結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本；稅收上，取得時按股票面值作為股利性所得，并增加投資計稅成本 短期股權(quán)投資跌價準備不得稅前扣除 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權(quán)投資 長期股權(quán)投資收益的確認： 稅收上，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn) 稅收上，長期投資減值準備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報中應把握以下幾點 主表中的投資收益不還原計算，對不補稅的股權(quán)投資持有收益，不計算其被投資企業(yè)的已納稅額 如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認投資方的損失 關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進行利潤分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 國家稅務總局所得稅管理司 投資所得（損失） 填報中應把握以下幾點 股息性所得的確認時間： 被投資單位會計上進行利潤分配時，不是收付實現(xiàn)制 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 一、利息支出 ? 注意把握： ? 向非金融機構(gòu)借款超過同類、同期利率計算的部分不得扣除；取消浮動利率上限后，原則上向非金融機構(gòu)支付利息，不超過原有浮動利率上限 ? 從關(guān)聯(lián)方取得借款超過注冊資金 50%的，超過部分的利息支出，不得扣除 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 一、利息支出 注意把握： ? 借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用 ? 借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費用，應資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 —發(fā)生額 ? 管理費用或銷售（營業(yè)）費用中列支的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的； ? 業(yè)務招待費不得采用預提方法 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 —扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 扣除標準： ? 以主表第 1行 “ 銷售（營業(yè)）收入 ”為基數(shù)計算； 1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ ；主要從事代理、對外投資等業(yè)務，沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務收入的，可按 2% 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 —扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 匯總納稅金融企業(yè)、中國電信、中國移動、中國聯(lián)通：統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，對超比例的費用，由匯總企業(yè)統(tǒng)一調(diào)整，成員企業(yè)單獨計算，匯繳企業(yè)簡單相加，不能依匯總后的收入計算 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異： ? 會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應從當期扣除，形成的差異在本期調(diào)增； ? 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應作調(diào)增的項目 ? 本行主要指在附表 13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應調(diào)增的項目，填報到本表第 38行 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 四、銷售傭金 —發(fā)生額 ? 會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支； ? 注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬 ? 推銷商品或提供中介服務合法收入，視為傭金 ? 任何支付給本企業(yè)人員的費用，視為工資 ? ——扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過服務金額的 5% 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 五、財產(chǎn)損失 —發(fā)生額 ? 按 13號令實際發(fā)生額，不含投資轉(zhuǎn)讓或清算損失 ? 財產(chǎn)損失 —扣除規(guī)定： ? 稅務審批 —非正常損失、自行扣除 —正常損失 ? 自行扣除：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報廢等損失 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 五、財產(chǎn)損失 —扣除規(guī)定 ? 稅務審批 —自然災害、人為責任導致?lián)p失；應收預付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 六、本期增提的各項準備金 ? 會計上應確認為當期費用的各項準備 ? 稅收上按真實發(fā)生據(jù)實扣除的原則，除壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除 ? 本期調(diào)增的其他準備，包括各類職業(yè)風險準備、投資風險準備等，不得扣除 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 七、罰款支出 ? 允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費造型非行政性處罰 ? 不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 八、與收入無關(guān)的支出 ? 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負責的個人消費等，不得稅前扣除 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 九、本期預收收入的預計計稅利潤 ? 房地產(chǎn)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于 20%、 15%、 10%計算預計利潤；利潤率由主稅務機關(guān)確定； ? 預計利潤額 =預售開發(fā)產(chǎn)品收入 利潤率 ? 本期確認的預計利潤額，全額納稅調(diào)增 ? 開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā) [2021]31號進行調(diào)整 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項目 ? 未經(jīng)批準的債務重組損失 ? 以前年度應提未提、應計未計折舊、費用超申報期后按會計差錯調(diào)整，不得補提補扣 ? 以明顯偏高的價格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費用 ? 列支的未取得合法憑證或不合理的項目 會計確認當期，稅收需以后扣減的時間性差異 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項目 ? 處置 2021年前受捐贈的實物資產(chǎn) ? 在當期費用中計提的預計負債 ? 非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣 ? 為投資者或個人投保的人壽保險、財產(chǎn)保險 ? 其他：如自創(chuàng)或外購商譽的攤銷、代支付的個人所得稅等 國家稅務總局所得稅管理司 納稅調(diào)整減少項目 ? 概述 ? 納稅調(diào)減項目主要包括： ? 稅收上可以扣