【文章內(nèi)容簡介】 欄企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。 ?詳見：稅收優(yōu)惠部分 中國稅務(wù) ?（二）扣除類調(diào)整項目的 ? 工資、薪金支出 ?企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 必須是實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除。 ?對工資支出 合理性 的判斷，主要從雇員 實際提供的服務(wù) 與報酬總額在數(shù)量上是否配比 合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 合理性的標準由財政、稅務(wù)部門制定管理辦法。 ?工資判斷 ?總局關(guān)于工資扣除的答復(fù) ?控制 管理 ?擴展資料： 年終獎個稅問題 ? 中國稅務(wù) ? 職工福利費支出 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十條的規(guī)定： 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 ?財務(wù)通則規(guī)定 ?剩余福利費處理 ?剩余福利費處理 補充規(guī)定 4 ?福利費會計范圍規(guī)定 ?福利費稅收范圍 ? 扣除答疑 ? 福利費票據(jù)問題 中國稅務(wù) ? 職工教育經(jīng)費支出 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?例外： 可以一次性扣除的情形 4 ?列支范圍 ：崗位培訓(xùn)，但不包括個人學(xué)歷教育，購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 中國稅務(wù) ? 工會經(jīng)費支出 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ? 此費用扣除的條件是必須以向工會實際撥繳并取得工會專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過 2%則不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。 ?工會經(jīng)費票據(jù)問題 ?沒有取得收入專用收據(jù)稅務(wù)處理 ?補交的會費扣除問題 中國稅務(wù) ? 業(yè)務(wù)招待費支出 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰。 ? 業(yè)務(wù)招待費列支范圍 ? 計算基數(shù) ? 投資類公司的業(yè)務(wù)招待費扣除 ? 房地產(chǎn)企業(yè)辦？ ? 房企收入的確認 ? 案例：某企業(yè) 2021年度營業(yè)收入為 1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 6萬元。 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費 6 60%= 如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 12萬元，則 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費 1000 5‰ =5萬，而不是 12 60%= 中國稅務(wù) ?廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出 ?根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?不能做廣告 案例 ?能做廣告但過去不能扣除 能扣除的情形 ?特殊規(guī)定 ?自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣金額確認 中國稅務(wù) ? 公益性捐贈 ， 是指企業(yè)通過 公益性社會團體 或者縣級以上人民政府及其部門 ， 用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈 。 ? 捐贈范圍 ? 總局規(guī)定 ? 公益性組織 ? 扣除管理 ? 紅十字總會 ? 捐贈管理新規(guī)定 ? 新公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單 ? 向婦聯(lián)捐款扣除問題 ? 向中華全國總工會捐款扣除問題 ? 2021年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單 中國稅務(wù) ? 利息支出 ? 此項企業(yè)向非金融機構(gòu)借款計入財務(wù)費用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 向個人借款利息支出可否稅前扣除？ ? 政策規(guī)定 ? 問答 ? 同期同類貸款利率相關(guān)問題 ? 同期同類貸款利率問題 ? 政策依據(jù) ? 思考： 個人借貸需要發(fā)票嗎 ？ 中國稅務(wù) ?（ 3）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。 ?提而不付的利息扣除問題 ?（ 4）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 ?（ 5） 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出 中國稅務(wù) ?（ 6）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，若其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過規(guī)定比例（金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為 2:1）、且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 ?即關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息 不符合獨立交易原則 的納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分。 ? 關(guān)聯(lián)方借款利息的規(guī)定 ? 企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以超過同期同類貸款利率 中國稅務(wù) ?住房公積金 ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納住房公積金，準予扣除。 ?四川規(guī)定 ?一次性住房補貼扣除問題 5 中國稅務(wù) ?罰金、罰款和被沒收財物的損失 ? 罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法；罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰；沒收財物，是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權(quán)等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。 ? 注意的是合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息是可以正常在稅前扣除的。無須進行納稅調(diào)整。 中國稅務(wù) ?1稅收滯納金 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除。 ?1贊助支出 ? 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出， 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。根據(jù)該規(guī)定，認定贊助支出，主要是要區(qū)別它與公益性捐贈和廣告支出的差別。 中國稅務(wù) ?1各類基本社會保障性繳款 ?企業(yè)按照 國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準 為 職工 繳納的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費 等基本社會保險費和 住房公積金 ，準予扣除。 ?企業(yè)代職工繳納的社保扣除問題 ?住房公積金 四川規(guī)定 ?一次性住房補貼扣除問題 5 中國稅務(wù) ?1補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。超過標準、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 ?補充養(yǎng)老保險會計處理 ?四川省補充醫(yī)療保險規(guī)定 ?除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險費 和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為 其投資者或者職工 支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 ?思考：企業(yè)為 部分 高管支付的保險費可否稅前扣除？ 中國稅務(wù) ?1與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用 ?1與取得收入無關(guān)的支出 ?企業(yè)在所得稅年度納稅申報表時，將本納稅年度實際發(fā)生與取得收入無關(guān)的需要調(diào)增的支出額填入此行。如企業(yè)為第三方擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保損失與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，做調(diào)增處理。 ?比如： 字畫古董 ?有關(guān)呢？ ? 中國稅務(wù) ?1不征稅收入用于支出所形成的費用 ?根據(jù) 《 實施條例 》 第十條的規(guī)定，企業(yè)在計算虧損時，是要將不征稅收入予以事先減除，如果允許將不征稅收入用于支出所形成的費用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。因此， 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用不得扣除。 ?免稅收入呢？ ?1加計扣除 ?詳見：稅收優(yōu)惠 中國稅務(wù) 當期限額扣除項目一覽表 項目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 職工教育經(jīng)費 條例 42條 實際發(fā)生不超過工資薪金%以內(nèi)；超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 業(yè)務(wù)招待費 條例 43條 發(fā)生額的 60%內(nèi)，銷售收入%內(nèi)。 雙重滿足，先滿足 60%，再滿足 % 廣告宣傳費 條例 44條 銷售收入 15%以內(nèi)；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)專項資金 條例 45條 可以據(jù)實扣除 實際發(fā)生原則的例外條款 經(jīng)營租賃費 條例 47條 1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認不同 勞保費 條例 48條 合理的勞保支出，準予扣除 要在勞保目錄中 總機構(gòu)管理費 條例 50條 機構(gòu)場所向非居民企業(yè)總機構(gòu)支付的費用，由合理分攤的，準予扣除 居民企業(yè)間不允許扣除 公益救濟性捐贈 法 9條、條例5 5 53 不超過年度利潤總額 12%以內(nèi)部分準予扣除。 直接捐贈不能扣除 中國稅務(wù) 五、不允許扣除的項目 項目 稅法規(guī)定 主要原因 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 法 10條 1項 應(yīng)當稅后分利 企業(yè)所得稅款 法 10條 2項 稅后支付