【正文】 中國稅務 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報要點講解 主講人： 康 健 中國注冊稅務師 高級稅務咨詢師 高級會計師 聯(lián)系方式：手機 : 13982245222 中國稅務 主講人：康健簡介 2 西南財經(jīng)大學財稅培訓中心高級講師，四川省稅務干部學校專職教師、財稅教研組長，中國注冊稅務師、高級會計師、高級稅務咨詢師 長期從事稅務機關、高等院校、中央企業(yè)的現(xiàn)場培訓，具有豐富的大型培訓授課經(jīng)驗 ，并擁有廣泛而良好的人脈關系。 連續(xù)六年主持四川省國家稅務局行業(yè)網(wǎng)省稅校網(wǎng)站答疑工作，具有豐富的疑問解答經(jīng)驗 擁有多家大型企業(yè)、跨國公司的服務經(jīng)驗。 中國稅務 目 錄 二、成本費用的扣除 一、收入的確認 四、企業(yè)所得稅虧損彌補 五、稅收優(yōu)惠 三、納稅調(diào)整項目 中國稅務 前 言 中國稅務 中國稅務 中國稅務 ?前 言 ? 2021年 4月 16日在結(jié)合內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作經(jīng)驗的基礎上，重新制定了 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 。 ? 因此，對所得稅匯算清繳工作必須從科學納稅、合理納稅的角度進行重新把握和解讀。 中國稅務 ?2021年工作要點： ?“十二五 ” 期間稅收工作要點 中國稅務 ? 按照月度或季度的實際利潤額預繳； ? 按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳； ? 稅務機關認可的其他計算方法。 ? 季度報表 ? （ 1） 《 企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表 》 ? 企業(yè)所得稅預繳一般規(guī)定 ? （國稅函 [2021]44號） ? （ 2）關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知 ? 房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅預繳規(guī)定 ? （國稅函 〔 2021〕 299號 ） ? （ 3）預繳納稅申報表有關問題 ? 企業(yè)所得稅預繳補充規(guī)定 ? 年度報表 ? 注意： 預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 ? ? 2021年新預申報表 一、企業(yè)所得稅預繳 中國稅務 注意： 企業(yè)在 預繳 中 少繳的稅款不應作為偷稅處理 。 鏈接 納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應 視同滯納行為處理 ，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。 納稅人在納稅申報時 (包括預繳申報和年度申報 )可 自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損 。政策鏈接 中國稅務 ?二、匯算清繳結(jié)束后的后續(xù)工作 ? 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務機關應組織開展匯算清繳 數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。 ?政策鏈接： 新一輪稅務稽查風暴已經(jīng)展開 中國稅務 三、應注意的問題 ?（一）稅務審核 ?、審核事項 ?（ 1）稅收優(yōu)惠項目的審批或備案。 ? 企業(yè)經(jīng)營領域和投資戰(zhàn)略應根據(jù)國家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關部門審批或者備案之后，企業(yè)才能享受有關的稅收優(yōu)惠政策。 ?政策鏈接 ?后續(xù)管理規(guī)定： ?審批 or備案 ？ 管理規(guī)定： ?川國稅 ?川地稅 中國稅務 ?（二）資產(chǎn)損失稅前扣除 ?資產(chǎn)損失稅前扣除 （重大變化?。? ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關 申報后方能在稅前扣除 。 未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 ?資產(chǎn)損失稅前扣除政策 一 二 （失效） 三 ?清單申報的資產(chǎn)損失 ?申報資料的管理 ?因資金直接拆借而發(fā)生的損失 現(xiàn)在呢 ?房地產(chǎn)企業(yè)土地閑置費的扣除 ?因意外沒有計提完折舊的就已報廢的固定資產(chǎn)如何處理？ ?以前年度未扣除的資產(chǎn)損失可否在以后年度扣除 中國稅務 ?（三）對于特殊事項的檢查與判斷 ?a． 征收方式改變前期虧損的處理 ?b． 虛報虧損的稅務處理 ?： 查增利潤的處理 ?查增所得額補虧 ? 中國稅務 ? 企業(yè)所得稅年度納稅申報表由《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類） 》及其附表和《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ B類）》兩套報表構成。 ? 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的組成： ? 實行查帳征收方式的，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類）》由 1張主表、 9張通用附表、 6張行業(yè)附表。 ? 附表一至附表四和主表有關行次存在勾稽關系，稱為一級附表；附表五至附表十一和附表三有關行次存在勾稽關系，稱為二級附表。 ? 申報表填寫順序原則上應為二級附表、一級附表、主表。 中國稅務 第一部分 收入的確認 ?附表一（ 1）《收入明細表》 ?一、報表結(jié)構介紹 ?本表分為兩部分： 第一部分 為銷售（營業(yè)）收入合計，包括營業(yè)收入和視同銷售收入合計，營業(yè)收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入； 第二部分 為營業(yè)外收入。 ?二、與其他表的關系 ?據(jù)以本表填報主表第 1行、第 11行，附表三第 2行。 中國稅務 三、填報注意事項 ?本表數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)會計數(shù)據(jù)，除視同銷售收入外，其他數(shù)據(jù)應根據(jù)會計核算結(jié)果進行填報。 ?主表第 1行是計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的依據(jù)。 ?第 3行 “ 主營業(yè)務收入 ” 項目中包括 “ 銷售貨物 ” 、“ 提供勞務 ” 、 “ 讓渡資產(chǎn)使用權 ” 和 “ 建造合同 ” 四欄，納稅人在填報時應對照具體項目填報。 對主要從事對外投資的納稅人，其投資收益可在第 12行 “ 其他 ” 填報。 ?對營業(yè)稅按差額收入收取的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營業(yè)務收入按全額填列。 中國稅務 1 一、銷售（營業(yè)）收入合計（ 2＋ 13） 2 （一）營業(yè)收入合計（ 3＋ 8） 3 （ 4＋ 5＋ 6＋ 7） 4 （ 1）銷售貨物 5 （ 2）提供勞務 6 （ 3）讓渡資產(chǎn)使用權 7 （ 4）建造合同 8 （ 9＋ 10＋ 11＋ 12） 9 （ 1）材料銷售收入 10 （ 2）代購代銷手續(xù)費收入 11 （ 3）包裝物出租收入 12 （ 4）其他 13 （二）視同銷售收入（ 14＋ 15＋ 16） 14 （ 1）非貨幣性交易視同銷售收入 15 （ 2）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入 16 （ 3）其他視同銷售收入 17 二、營業(yè)外收入（ 18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26） 中國稅務 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 一、應稅收入總額的確定 中國稅務 銷售貨物收入 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 會計準則收入的確認條件 稅收確認收入條件 政策規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工條件的規(guī)定 二、對各類收入的確認 中國稅務 提供勞務收入 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入 。 ? 確認條件： ； ； 算。 ? 補充規(guī)定 中國稅務 ３、讓渡資產(chǎn)使用權收入 ?①利息收入 ? 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，按照 合同約定 的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? ②租金收入 ? 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照 合同約定 的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ?跨年租金收入的確定 前支付？后支付？ ?有形資產(chǎn) amp。動產(chǎn) ?③特許權使用費收入 ? 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：特許權使用費收入，按照 合同約定 的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 中國稅務 ?股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 ?會計核算： 按權益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益 按成本法 :被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益 ?稅務處理： 收入確認時間： 被投資方作出利潤分配決定的日期 股息、紅利等權益性投資收益 中國稅務 視同銷售收入 （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； ?會計上： ? 執(zhí)行會計準則的，在交易不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換出和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量時，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎計算換入資產(chǎn)賬面價值，無論是否支付補價，均不確認收益； ? 執(zhí)行會計制度的，不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換原則是換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)賬面價值，不確認非貨幣性交易損益。 ?稅收上： ? 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，應當按照公允價值確定收入，交易中其公允價值大于其原賬面價值的差額，應確認為交易當期的應納稅所得額；反之，則確認為當期損失。 中國稅務 （２）將 貨物、財產(chǎn)、勞務 用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售 . 容易混淆的政策 解答 ?買贈行為 案例分析 增值稅？ ?視同銷售價格規(guī)定 增值稅呢？ ?資產(chǎn)處置收入確定原則 ?思考： XX奶制品企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品招待客人 ? 文具廠將自產(chǎn)文具用于管理部門 ? 冰箱廠生產(chǎn)企業(yè)將冰箱用于職工食堂 中國稅務 ?二、營業(yè)外收入