【文章內(nèi)容簡介】 政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。第二條根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第七條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，……第一條在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！　「鶕?jù)《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！　∫虼?，若公司收到的是政府獎勵費，不屬于上述文件規(guī)定的有償提供應(yīng)稅服務(wù)，則不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不得開具增值稅發(fā)票。如取得的財政補貼屬于以上文件規(guī)定的財政性資金，應(yīng)首先計入收入總額，若符合上述文件的不征稅收入的確認條件，在計算企業(yè)所得稅時可作為不征稅收入從收入總額中扣減，同時該筆收入對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　?，應(yīng)如何處理?　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。　　因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！　?2　　稅前扣除類　　(一)工資薪金　　、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?　　問：勞務(wù)派遣人員平時的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出。直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出?！　?，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?　　問：我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！　∫虼耍景l(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前扣除。　　、臨時工工資支出，能否做為職工福利費和工會經(jīng)費扣除基數(shù)?　　問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時工，發(fā)生的工資支出，能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費和工會經(jīng)費扣除基數(shù)?　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！薄　?　　企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除?！　　⒁馔鈧Φ戎Ц兜囊淮涡匝a償如何在稅前扣除?　　企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除?！　?　　勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：　　(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出。(2)直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！　　昂侠淼墓べY薪金”?　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。二、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。三、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。四、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。五、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！　?　　如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費在稅前扣除。　　，是否可以稅前扣除?　　問：我公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除?　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述公司與傷亡家屬達成的工傷撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！　?　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！　〉谒臈l規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行?！　∫虼?，按照上述規(guī)定，企業(yè)12月份計提的工資1月份發(fā)放，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！　。芊裼嬋牍べY薪金總額?　　據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定：關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。　　(二)職工福利費　　?　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”　　，發(fā)生的費用能否稅前扣除?　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。　　因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！　。Ц兜穆糜钨M能否作為職工福利費列支?　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條關(guān)于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　　，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！　∫虼耍鲜龉景l(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。　　、交通補貼如何稅前扣除?　　企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理。尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理?！　　⒎朗罱禍刭M如何稅前扣除?　　企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。　　?　　職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。企業(yè)為職工報銷個人租房費，可憑出租方開具的發(fā)票在職工福利費中列支。　　?　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票?！　　吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括喪葬補助費、撫恤費等等?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的喪葬補助費，不屬于經(jīng)營性行為，不需要取得發(fā)票?！　∑髽I(yè)按照國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定確定入賬憑證并進行相應(yīng)賬務(wù)處理即可，但有關(guān)憑證需要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)取得。同時，喪葬補助費應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　?　　問：企業(yè)食堂實行內(nèi)部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發(fā)生的職工福利稅前扣除?　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼等?！　∑髽I(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除?！　。梢运枚惗惽翱鄢龁?　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。