【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=10025%=25（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件：；、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)?！窘?jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬(wàn)元。（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）（2010年） 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（10001000247。10830+350+100）247。（2+3）=124（萬(wàn)元）?！咎崾尽孔儍r(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！绢}目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時(shí)進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）【答案】改造后年折舊額=（20002000247。2018+380+40017%+100）247。（2+3）=（萬(wàn)元）?！咎崾尽孔援a(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。 【答案】A 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問(wèn)題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱為（）。 【答案】C 【解析】再銷售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。【變形題目2】通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是（）。 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。 （非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC?！绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B?！究键c(diǎn)小結(jié)】①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和特殊事項(xiàng)的處理企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和特殊事項(xiàng)的處理(20140506 12:21:22)轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)載 ▼標(biāo)簽： 分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和特殊事項(xiàng)的處理作者：企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和特殊事項(xiàng)的處理企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)處理技巧作者：李影 侯淑洪 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：20140303前幾期，我們梳理和介紹過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳中一些特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理技巧，本期將繼續(xù)梳理和介紹匯算清繳中一些事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法。資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)如何處理？，改制時(shí)是否可以評(píng)估入賬？是否涉稅？如果企業(yè)的資產(chǎn)是無(wú)償劃撥的，劃撥時(shí)沒(méi)有按財(cái)政部規(guī)定計(jì)入國(guó)家資本金，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊；改制時(shí)由于沒(méi)有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅原則，不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)，不能按評(píng)估值入賬，也不確認(rèn)所得，不得計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為零。當(dāng)處置時(shí)按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價(jià)全額計(jì)征所得稅。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條。，股東是否涉及企業(yè)所得稅？股本溢價(jià)是由于某股東投入的資本大于注冊(cè)資本形成的，其來(lái)源于股東投資，其金額包含在該股東的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)里。股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于該股東來(lái)說(shuō)，其長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有改變，沒(méi)有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對(duì)于其他股東來(lái)說(shuō)，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變化，其長(zhǎng)期投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有改變，沒(méi)有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時(shí)，收回的投資大于當(dāng)初的計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第七十一條。？據(jù)筆者了解，該事項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財(cái)政部門和國(guó)資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價(jià)值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益；劃入方按賬面價(jià)值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)，此方式下不按對(duì)外捐贈(zèng)處理，不征收企業(yè)所得稅；如果同時(shí)滿足以上條件，劃出方按對(duì)外捐贈(zèng)處理，稅前不得扣除；劃入方按接受捐贈(zèng)處理，按公允價(jià)值征稅。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條、第二十一條。股票分紅持有期的12個(gè)月如何確定？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)此條款納稅人有兩種觀點(diǎn)，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時(shí)點(diǎn)距購(gòu)買日已滿12個(gè)月才能免稅；一是只要出售日距購(gòu)買日滿12個(gè)月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所說(shuō)的“足12個(gè)月”，最遲時(shí)點(diǎn)指的是分紅時(shí)點(diǎn)還是出售時(shí)點(diǎn)？試把企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益”，再簡(jiǎn)化為“連續(xù)持有12個(gè)月及以上期間取得的投資收益”。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條中的“12個(gè)月”，指股票連續(xù)持有期間的長(zhǎng)度，而不是指分紅時(shí)點(diǎn)的持有長(zhǎng)度，持有期間應(yīng)該是出售日至購(gòu)買日，而不是分紅日至購(gòu)買日，只有出售才會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過(guò)12個(gè)月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時(shí)點(diǎn)時(shí)是否滿12個(gè)月。實(shí)際工作中，如果當(dāng)企業(yè)所得稅匯算時(shí)持有期間不足12個(gè)月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計(jì)征，下一當(dāng)滿足12個(gè)月規(guī)定條件時(shí)申請(qǐng)退稅或抵減。視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認(rèn)？視同銷售，指會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只確認(rèn)費(fèi)用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。對(duì)于視同銷售收入，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。即收入按市場(chǎng)公允價(jià)值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》第13行~第16行。對(duì)于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購(gòu)的按購(gòu)買價(jià)格確定，投入的按評(píng)估確認(rèn)投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。即外購(gòu)的按買價(jià)，自建按實(shí)際發(fā)生的。總之，如果該資產(chǎn)取得時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異，發(fā)生視同銷售時(shí)，對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表二《成本明細(xì)表》第12行~第15行。企業(yè)所得稅匯繳中熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解析作者：簡(jiǎn)生仁 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：20140303 2013企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊張進(jìn)行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，特別是近一年來(lái)國(guó)家新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對(duì)實(shí)際工作中涉及政策變化需要銜接說(shuō)明的內(nèi)容，以及納稅人詢問(wèn)較多且具有一定代表性的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題作一歸納解析。核定征收企業(yè)取得利息收入的計(jì)稅問(wèn)題2013年，甲企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅是5010%25%＝（萬(wàn)元），還是5025%＝（萬(wàn)元）？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，實(shí)行查賬征收的納稅人，每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從年報(bào)（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》中可以看出，實(shí)行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項(xiàng)為利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。根據(jù)上述規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即5010%25%＝（萬(wàn)元）。私車公用稅前扣除問(wèn)題在日常工作中，很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司也為這些車輛承擔(dān)全部或部分費(fèi)用，這些費(fèi)用能否合理、合法地在稅前扣除？企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人，但確實(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)承擔(dān)合理的費(fèi)用，也合情合理，但是單憑員工報(bào)銷的燃油費(fèi)、停車費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，還不足以證明上述費(fèi)用屬于“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此，建議企業(yè)按公允價(jià)值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過(guò)租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問(wèn)題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費(fèi)用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許稅前扣除。以租賃關(guān)系解決費(fèi)用列支問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)注意兩方面：一是不宜將所發(fā)生的一切費(fèi)用均約定由公司承擔(dān)，車輛不可避免有個(gè)人（資產(chǎn)所有者）使用的部分，應(yīng)當(dāng)視情況按照合理方法分?jǐn)偘l(fā)生的費(fèi)用。二是在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)列明以下事項(xiàng)：租入車輛的車牌號(hào)，報(bào)銷期間的里程，報(bào)銷過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)的明細(xì)和事由等。企業(yè)查補(bǔ)稅款稅前扣除所屬期問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作