【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 02030405060708獲得情況501021520525 延續(xù)補(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過(guò)５年，2002年未彌補(bǔ)的10萬(wàn)元虧損，2008年已經(jīng)過(guò)了補(bǔ)虧期限。2008年所得只能彌補(bǔ)2003年的10萬(wàn)和2007年的5萬(wàn)虧損，所以： 2008年應(yīng)納稅＝（25105）25%＝ ，2009年度虧損20萬(wàn)元，2010年盈利35萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)2010年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。 因?yàn)?，按?guī)定，如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適應(yīng)稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)所得稅率減按20%。則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（3520）20%=3（萬(wàn)元） 境外所得抵扣稅額的計(jì)算 （1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。（2）抵免限額：是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（3）扣除方法—限額免抵法，記住三句話：分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)按法定稅率計(jì)算（25％）扣除限額不得交叉使用①分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除，即：納稅人來(lái)源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過(guò)其境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。②抵免限額的計(jì)算采用分國(guó)不分項(xiàng)的原則，其計(jì)算公式為：稅率一律用25%；境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某外國(guó)的所得247。境內(nèi)、境外所得總額）“來(lái)源于某外國(guó)的所得”－－來(lái)源于同一國(guó)家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，且是稅前利潤(rùn)。應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得適用稅率+境外所得法定稅率允許抵免額免抵限額的應(yīng)用：孰低原則≤抵免限額－據(jù)實(shí)扣除，按我國(guó)稅法少繳的部分要補(bǔ)交了。≥抵免限額－－按抵免限額扣除，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年?！景咐磕称髽I(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。解法1：按教材公式計(jì)算（自學(xué)）（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額＝（100+50+30）25%＝45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：①A國(guó)扣除限額＝45[50247。（100+50+30）]＝（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，可全額扣除。②B國(guó)扣除限額＝45[30247。（100+50+30）]＝（萬(wàn)元）在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限，可以在以后5年第口后的余額繼續(xù)抵扣。（3）在我國(guó)匯總應(yīng)繳納的所得稅： 應(yīng)納稅額=45－10－＝（萬(wàn)元）解法2：按簡(jiǎn)化公式計(jì)算（1）計(jì)算企業(yè)A、B兩國(guó)的扣除限額：①A國(guó)扣除限額＝5025%＝（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，可全額扣除10萬(wàn)元②B國(guó)扣除限額＝3025%＝（萬(wàn)元）在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部?？梢园匆?guī)定用以后5年的抵扣余額繼續(xù)抵扣。（2）在我國(guó)匯總應(yīng)繳納的所得稅＝境內(nèi)、境外的應(yīng)納稅所得我國(guó)法定稅率－A國(guó)和B可以抵扣的限額＝（100+50+30）25％－10－＝（萬(wàn)元）③如果為稅后利潤(rùn)需還原成稅前利潤(rùn)，還原方法為：稅前利潤(rùn)＝境外分回利潤(rùn)247。（1來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率） 或者＝境外分回利潤(rùn)+境外已納稅款。如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用上述公式計(jì)算，需還原成稅前所得。境外所得 ＝境外分回利潤(rùn)/（1來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率） 或 ＝境外分回利潤(rùn)+境外已納稅額 資產(chǎn)的稅務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理①固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)②固定資產(chǎn)折舊范圍 ③計(jì)提折舊的方法 ④計(jì)提折舊的年限 固定資產(chǎn)最短耐用年限時(shí)間20年10年5年4年3年資產(chǎn)內(nèi)容房屋建筑物機(jī)器設(shè)備家俱工具運(yùn)輸工具電子設(shè)備(2)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理①無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) ②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法(3)遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理納稅人在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。(4)存貨的稅務(wù)處理納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其計(jì)價(jià)方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（6）企業(yè)的清算所得納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)收資本的部分。 （7）企業(yè)分回利潤(rùn)、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額(稅前)＝ 投資方分回的利潤(rùn)額 (稅后) 247。 (1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率) 　稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率。八、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額【案例】，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： (1)取得銷售收入4000萬(wàn)元。（2）發(fā)生銷售成本2600萬(wàn)元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)31萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮竣贂?huì)計(jì)利潤(rùn)＝4000+802600770480604050＝80萬(wàn)元②廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝650400015%＝650600＝50（萬(wàn)元）③因?yàn)椋轰N售收入的5‰＝40005‰＝20（萬(wàn)元）＞實(shí)際支出15萬(wàn)＝2560%所以只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15萬(wàn)元，故需調(diào)增所得額＝2515＝10（萬(wàn)元）④捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝308012%＝（萬(wàn)元）⑤“三項(xiàng)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增所得額=1+3+2=6 （萬(wàn)元）52002%=1 （萬(wàn)元）3120014%=3 （萬(wàn)元） 7200%＝2（萬(wàn)元）⑥應(yīng)納稅所得額 ＝80+50+10++6+1+3+2＝（萬(wàn)元）⑦2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25%＝（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，境外投資收益120萬(wàn)元（已在境外按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅），廣告費(fèi)支出450萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元，其他可以扣除的成本、費(fèi)用和稅金為1200萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】（1）計(jì)算稅法可扣的廣告費(fèi)：廣告費(fèi)稅前可扣除限額＝250015% ＝ 375（萬(wàn)元）＜實(shí)際廣告費(fèi)支出450萬(wàn)元，按限額扣 （2）計(jì)算稅法可扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：①限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額＝8060％ ＝48（萬(wàn)元）②限額2：并不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的5‰＝25005‰＝（萬(wàn)元） 因?yàn)椋合揞~1＞限額2。（3）全年應(yīng)納稅所得額匯總＝(2500+) +120247。（1－20%）＝(萬(wàn)元)（4）境外已納稅額的扣除額①境外實(shí)繳稅額＝120247。（1－20%）20％＝30（萬(wàn)元）②可以抵扣的限額＝［120247。（1－20%）］25％＝（萬(wàn)元），因?yàn)椋旱置庀揞~＞境外實(shí)際繳納的，所以可據(jù)實(shí)全額扣除，按30萬(wàn)元抵扣 （5）本年應(yīng)納稅額＝25％30＝（萬(wàn)元） 。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下會(huì)計(jì)信息：（1）企業(yè)產(chǎn)品銷售收入2000萬(wàn)元；（2）購(gòu)買國(guó)債的利息收入15萬(wàn)元；（3）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支通過(guò)縣民政局向貧困地區(qū)的捐款30萬(wàn)元；（4）企業(yè)全年平均職工人數(shù)100人，全年計(jì)入各種成本、費(fèi)用中的工資總額106萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出為5萬(wàn)元，、教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元；（5）實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該工業(yè)企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率為25%）【答案】（1）國(guó)庫(kù)券利息免納企業(yè)所得稅，所以：應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；（2）向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)：①可以扣除限額＝4512% ＝（萬(wàn)元）②實(shí)際捐贈(zèng)45萬(wàn)＞；所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30－＝（萬(wàn)元）（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)①職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：5－1062% ＝（萬(wàn)元）所以，②職工教育經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：4－106% ＝（萬(wàn)元）所以， ③合計(jì)調(diào)增＝+＝（4）可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：限額1：實(shí)際支出的60％＝4060% ＝24（萬(wàn)元）限額2：當(dāng)年銷售收入的5‰＝20005‰＝10（萬(wàn)元）；所以:可扣10萬(wàn)元 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4010＝30（萬(wàn)元） （5）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額＝45－15＋＋++30＝（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝25%=（萬(wàn)元），假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本400萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)元；固定資產(chǎn)出租收入6萬(wàn)元； ；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為30萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元(已在被投資企業(yè)繳納了15%所得稅)；營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)18萬(wàn)元）?！疽蟆扛鶕?jù)資料計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝560+80+6+34+＝（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝3050%＝15萬(wàn)元（3）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝12%＝ ，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除.捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額＝＝ （4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ＝(－15+) 25%＝ ，某納稅年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額8000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷售成本為4800萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和準(zhǔn)予扣除的銷售稅費(fèi)共計(jì)2300萬(wàn)元（其中含實(shí)發(fā)工資800萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬(wàn)元，職工福利費(fèi)112萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)32萬(wàn)元，廣告費(fèi)用1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的帳面成本為35萬(wàn)元；從國(guó)外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益200萬(wàn)元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；從國(guó)內(nèi)某聯(lián)營(yíng)企業(yè)取得稅后投資收益102萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)匯總納稅時(shí)，國(guó)外、國(guó)內(nèi)投資收益可以抵免的企業(yè)所得稅。（2）計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算該企業(yè)匯總納稅時(shí)，國(guó)外、國(guó)內(nèi)投資收益可抵免的企業(yè)所得稅①國(guó)外投資收益可抵免企業(yè)所得稅限額＝200247。（1－20%）25%＝（萬(wàn)元）②境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=200247。（1－20%）20%＝50（萬(wàn)元）；因?yàn)椋簩?shí)際繳納的50萬(wàn)元＜，所以，可據(jù)實(shí)抵免的企業(yè)所得稅為50萬(wàn)元③國(guó)內(nèi)投資收益屬于免稅收入，不構(gòu)成應(yīng)納稅所得額（2）計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅①可以扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)=8002%＝16（萬(wàn)元）所以，應(yīng)納稅調(diào)增＝24－16＝8（萬(wàn)元） ②可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)＝800%＝20（萬(wàn)元）所以，應(yīng)納稅調(diào)增＝32－20＝12（萬(wàn)元）③可以扣除的職工福利費(fèi)=80014%＝112（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)際支出等于限額，所以，無(wú)需作納稅調(diào)整④廣告費(fèi)扣除限額＝800015%＝1200（萬(wàn)元）；因?yàn)椋合揞~1200萬(wàn)元＞實(shí)際支付的1000萬(wàn)元所以：廣告費(fèi)100