【正文】 支付或發(fā)生的費用 ?可以產(chǎn)生收入但未達到稅法中營業(yè)條件的業(yè)余愛好活動的損失 ?調(diào)查和試驗費、勘探和開發(fā)石油天然氣無形費用 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 ? 主表： ? 基本結(jié)構(gòu)：收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算。國家稅務(wù)總局所得稅管理司 熱烈歡迎參加金融企業(yè)所得稅前扣除和納稅申報表專題會議的各位代表！ 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 所得稅納稅申報表解析 所得稅管理司 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 所得稅納稅申報表概述 ? 所得稅是對納稅人（企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的經(jīng)濟組織）實現(xiàn)的所得為課稅對象的一個稅種。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營所得是主要從事營利經(jīng)濟活動的經(jīng)濟流入 ? 其他所得主要是資本利得和各種非經(jīng)營性收益 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 所得稅納稅申報表概述 ? 所得稅納稅申報表納稅人計算繳納所得稅得真實反映和有效載體，是納稅人履行納稅義務(wù)規(guī)范格式的書面報告；是稅務(wù)機關(guān)依法征收企業(yè)所得稅重要手段，是實施征收、分析、評估、檢查等管理的重要資料 ? 為適應(yīng)財務(wù)會計制度改革和加強所得稅管理需要，配合匯算清繳改革，規(guī)范申報制度， 2021年，制定下發(fā) 《 企業(yè)所得稅納稅申報表 》 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅納稅申報概述 ? 1998年原企業(yè)所得稅申報表優(yōu)點、存在問題 優(yōu)點： 改變了 94年申報表設(shè)計中稅收從屬于財務(wù)會計制度的狀況，體現(xiàn)所得稅計算基本原理 問題： ?主表項目多，申報難度大 納稅人填報難度和工作量大；基層稅務(wù)局前臺受理申報工作量和審核難度大，近年管戶增多矛盾更突出；主表過于具體，政策調(diào)整無法作出調(diào)整；主附、附附之間勾稽關(guān)系不明確，易造成數(shù)據(jù)錯誤信息失真 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅納稅申報概述 ?不適應(yīng)行業(yè)需要和核算要求 主附表都不適應(yīng)金融企業(yè)需要；基本業(yè)務(wù)收入及成本無法填列，同時造成廣告費等納稅調(diào)整不真實 ?與現(xiàn)行稅收政策不一致 2021年，捐贈、借款利息資本化政策調(diào)整，伸報表及說明未及時調(diào)整 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅納稅申報 修訂申報表的必要性 ?規(guī)范的納稅申報是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ) ?稅法與會計制度的分離，要求進一步完善申報 實質(zhì)重于形式，會計處理選擇性－差異擴大 ?稅收政策調(diào)整，需要修訂。 ? 共 35行 ? 反映企業(yè)所得稅申報的計算過程及基本信息 ? 填列基本要求：多數(shù)從附表取得相關(guān)數(shù)據(jù) ? 適用于查賬征收企業(yè) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 一 、 收入總額 填列口徑：納稅人當(dāng)期發(fā)生 ， 根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的所得應(yīng)稅收入項目 ， 是稅收口徑的應(yīng)稅收入 ， 與財務(wù)會計制度收入有差別 （ 1） 收入分類和范圍的差別 稅法：各種來源；各種形式；包括一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入 （ 體現(xiàn)所得稅法中所得或總收入概念立法精神 ， 公式表達 ， 一個納稅期所得＝凈資產(chǎn)增加－投資＋分配 ） ；不計入總收入的凈資產(chǎn)增加有明確稅法依據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 ? 條例中明確收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，股息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，其他收入 ? 會計收入的概念 銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他營利活動的經(jīng)濟利益的總流入。 包括按照會計制度核算的 “ 營業(yè)外收入 ” ， 以及在 “ 資本公積金 ” 中反映的債務(wù)重組收益 、 接受捐贈資產(chǎn) 、 資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入 。 與所得稅稅前扣除口徑有差異 ， 通過納稅調(diào)增調(diào)減反映 2數(shù)據(jù)來源 ， 既有來自附表 ， 也有來自企業(yè)利潤表 填報具體要求 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 》 第 7行填報納稅人按照會計制度核算的 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” ， 以及與視同銷售收入相對應(yīng)的成本 。 》 第 8行填報納稅人本期 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 相對應(yīng) （ 實際已繳納 、 應(yīng)繳 ） 的稅金及附加 ，包括營業(yè)稅 、 消費稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 資源稅 、 土地增值稅和教育費附加等 。 房產(chǎn) 、 車船 、 土地使用 、 印花稅放在期間費用 。 數(shù)據(jù)來源于附表二 ， 實際上是利潤表的營業(yè)費用合計 。 數(shù)據(jù)來源附表三投資明細表 》 第 11行填報與第 5行 “ 其他收入 ” 相對應(yīng)的成本支出 （ 包括 “ 營業(yè)外支出 ” 中按照稅收規(guī)定可以扣除的項目 、 資產(chǎn)評估減值等 ） ，以及其它扣除項目 。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 三 、 應(yīng)納稅所得額項目計算 1反映應(yīng)納稅所得額計算過程和邏輯順序 2數(shù)據(jù)來源來自附表 3填報具體要求 》 通過納稅調(diào)整得出納稅調(diào)整后所得 。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 》 通過納稅調(diào)整得出納稅調(diào)整后所得 。 》 第 17行填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額 。 防止出現(xiàn)負數(shù)導(dǎo)致退稅 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 》 第 18行填報納稅人按照規(guī)定應(yīng)單獨核算的免予征稅的所得額在彌補虧損后剩余的部分 。 金融企業(yè)主要是國債利息和投資持有收益 》 第 19行數(shù)據(jù)來源：來源于本表第 2行的數(shù)額用于彌補以前年度虧損 ， 再扣減 “ 免稅所得 ”后的余額在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款 。 捐贈支出扣除不在扣除項目中反映 ， 只反映此行 》 第 20行不能為負數(shù) ， 即加計扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 四 、 應(yīng)納所得稅計算 1反映應(yīng)納所得稅計算過程和邏輯順序 2數(shù)據(jù)來源來自附表 3境內(nèi)境外分別計算最后匯總 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅年度納稅申報 五、明確的幾個政策問題 ? 允許扣除的公益性捐贈計算基數(shù)：為納稅調(diào)整后所得。 ? 投資收益中的股息性所得：為被投資單位實際分配額。主表第 1行數(shù)據(jù) ? 工會經(jīng)費的計提： ? 查補的應(yīng)納稅所得額：不得彌補虧損，不能作為計算公益救濟性捐贈的基數(shù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 銷售 (營業(yè) )收入及其他收入 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 視同銷售收入 ? 營業(yè)外收入 ? 稅收應(yīng)確認的其他收入 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 注意 : ? 現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中 ? 如果納稅人內(nèi)部有各項業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同業(yè)務(wù)進行填報 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅收入總額的確定 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ——銷售商品 ? 從事工業(yè)制造 、 商品流通 、 農(nóng)業(yè)企業(yè)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入 。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入 ；商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運業(yè)務(wù)收入 ；房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售；配套設(shè)施銷售；代建工程（代建房）；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入等。 ? 開始和完成分屬不同的年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，按百分比法確認勞務(wù)收入。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅收入總額的確定 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ——讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ? 會計核算上主要有兩大類。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等 ? 注意： ? 專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的手續(xù)收入應(yīng)填入主營業(yè)務(wù)收入 ? 不包括計入主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入中已反映的項目 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 視同銷售收入 ? 會計不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，稅收應(yīng)確認的收入 ? 注意： ? 處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售，指不涉及補價的部分，用于投資、捐贈、抵償債務(wù)分解為銷售和投資、分配、捐贈或抵償債務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售處理 ? 用于捐贈：按公允價值視同銷售和捐贈處理 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 稅收應(yīng)確認的其他收入 ? 債務(wù)重組收益：計稅成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)公允價值的差額 ? 接收捐贈的資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等納稅當(dāng)期所得，確有困難的， 5年內(nèi)均勻計入各年所得 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 一般企業(yè) ? 其他收入： ? 注意： ? 處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)收益，按規(guī)定全額上繳財政的，不確認收入。 ? 新會計準則規(guī)定：債務(wù)重組等在營業(yè)外中核算 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 —金融企業(yè) 金融企業(yè)：包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 主要核算內(nèi)容 ? 銀行：利息收入、金融往來收入、手續(xù)費收入、帖現(xiàn)利息收入、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 保險：利息收入、保費收入、分保費收入、追償款收入、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 證券：利息收入、金融往來收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、開戶費、過戶費收入、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 信托投資：股票、債券差價收入、利息、股利收入等 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 基本業(yè)務(wù)收入：金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 金融企業(yè)收入 把握以下幾點 ? 關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：僅指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)及其他資產(chǎn)取得的收入 ? 關(guān)于租賃收入：指除租賃公司以外的企業(yè)，出租固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)取得的收入 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 —金融企業(yè) ? 金融企業(yè)收入 把握以下幾點 ? 金融企業(yè)收入不包括為第三方或者客戶代收的款項 ， 如企業(yè)代墊的工本費 、 代郵電部門收取的郵電費 。 ? 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 國債利息的處理 ? 實行凈價交易的：付息日或持有到期時的收入，免征所得稅；付息日或持有到期前的收入，按交割單列明的應(yīng)計利息額免征 ? 未實行凈價交易的：未到期兌付的收入，作應(yīng)稅收入；到期（或分期）兌付的收入，免征所得稅 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 承銷國債利息收入的處理 ? 作為應(yīng)稅收入處理，其支出作為成本扣除 ? 作為免稅收入處理，其支出不得稅前扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 其他有關(guān)收入項目的確認 ? 稅務(wù)機關(guān)查補的收入，就地補征所得稅 ? 金融企業(yè)在二級市場買賣國庫券所得，應(yīng)納稅 ? 代辦手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定計算納稅 ? 銀行收回不良資產(chǎn)：收回已核銷的，計入當(dāng)期限應(yīng)納稅所得；尚未核銷的，超過本金部分，作收入處理 ? 銀行收回以物抵債資產(chǎn)，評估后高于債權(quán)部分，作收入處理；低于債權(quán)的按呆帳核銷 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 其他有關(guān)收入項目的確定 ? 金融保險企業(yè)收回以物抵債資產(chǎn)，經(jīng)評估高于債權(quán)金額，退債務(wù)人的不作應(yīng)稅收入，不退債務(wù)人的，應(yīng)計入應(yīng)稅收入 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 收入總額的確定 —事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位取得的各項收入，是指不需要償還的非償還性資金 。 ? 中國移動廣告、宣傳按 %計算 ? 制藥企業(yè)扣除標準：銷售（營業(yè)）收入的 25%內(nèi)據(jù)實扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 注意事項 新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超過 3年 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 舉例 ? 日化廠做電視廣告 ,合同 500萬 ,實付 300萬 ,制廣告服 10萬