【正文】 資源。 ?資產的確認： 資產在同時滿足下列條件時，可進行稅務處理： 與該資源有關的經濟利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入 該資源的成本或價值能夠合理地計量。 ?歷史成本 ， 是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出 。 ?有 繳稅資格的企業(yè) 2 ? 企業(yè) 重組 中發(fā)生的各項資產交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關資產可按重新確認的價值確定計稅基礎。 中國稅務 ?固定資產的稅務處理 ? 資產的稅務處理與會計核算的差異較大，且新企業(yè)所得稅法對固定資產分類、最短折舊年限、折舊方法、預計凈殘值等也作了較大調整，企業(yè)應特別注意： ?(1) 2021年 12月 31日之前購置的固定資產 ?(2) 2021年 1月 1日之后購置的固定資產，應按新法所規(guī)定的 折舊方法 、折舊年限和預計凈殘值計提折舊； 中國稅務 ?（ 3）固定資產建造 ?自行建造的固定資產 ，以 竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； ?改建的固定資產 ，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出增加計稅基礎 。 ?稅法所規(guī)定的折舊年限： ? 新稅法規(guī)定的最低折舊年限為 : ? ①房屋、建筑物，為 20年； ? ②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年； ? ③與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ? ④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? ⑤電子設備，為 3年。 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，不再要求按固定資產原值的 5%預計凈殘值。 ? 企業(yè)會計制度規(guī)定，預計凈殘值一經確定不得隨意變更。 ? 中國稅務 ?加速折舊 ? 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因 ， 確需 加速折舊 的 ， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。 ? 采取縮短折舊年限方法的 ， 最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的 ，可以采取 雙倍余額遞減法 或者 年數總和法 。 ?在會計處理上，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。 中國稅務 ? 二、 長期待攤費用的確認 ? 在稅務處理上，長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在 1個納稅年度以上（不含 1年）的各項費用。 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： ? （一） 已足額提取折舊 的固定資產的改建支出，按照固定資產 預計尚可使用年限 分期攤銷 ； ? （二） 租入固定資產 的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷； ? 經營租入房屋裝修費稅前扣除 ? 改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限； 中國稅務 ?（三）固定資產的大修理支出， ?符合固定資產的大修理支出的條件，是指同時符合下列條件的支出 ： ?（ 1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； ?（ 2）修理后固定資產的使用年限延長 2年 以上。 ?總局問答 修理費的扣除 ? 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 ?開辦費，企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。 ? 無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 ?（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； ?（二）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； ?準則規(guī)定 ?（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 ?無形資產的攤銷年限不得低于 10年 。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時， 投資資產的成本，準予扣除。如果連續(xù) 5年仍無法扣除的，準予在該投資轉讓年度后第 6年一次性扣除。 中國稅務 ?如果企業(yè)以前年度有境內虧損（ 5年內），可先用境外應稅所得彌補，再用當年境內應納稅所得彌補。 ?取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題 ?減資彌補虧損所得稅問題 中國稅務 ?應納稅額的計算公式： ?應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ?應納稅所得額：年度申報時為境內外所得總額，境外所得不采取年度期間預繳 ?減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額 ?公式中的應納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為 實際應繳的稅額 ?企業(yè)境外所得稅收抵免 ?高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免 ?境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免 中國稅務 ?稅收優(yōu)惠政策的主要內容 ? 促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。 中國稅務 ?農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ?“ 公司＋農戶 ” 經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ?初加工問答： ?農產品初加工有關范圍的補充通知 ?土地承包費繳納企業(yè)所得稅 ?農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題 企業(yè)從事下列項目的所得， 減半 征收企業(yè)所得稅： ?1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ?2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖 。實施條例據此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予 “ 三免三減半 ” 的優(yōu)惠。 ?補充通知 規(guī)定： 中國稅務 （三）關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產的稅收優(yōu)惠 1．從事符合條件 的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 的所得 企業(yè)從事 公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化 等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予 “ 三免三減半 ”的優(yōu)惠。 ３．企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備 的，該專用設備的 投資額的 10％ 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 ?政策鏈接 ?2021年新規(guī)定 ?高新技術企業(yè)減半優(yōu)惠 例題 .某企業(yè)系國家重點扶持的高新技術企業(yè)，項目分開核算， 2021年生產經營所得為 600萬元，技術轉讓所得為 600萬元，如無其他調整，則 2021年應納所得稅額為（ ）萬元。 ? 研發(fā)費用稅前扣除管理 ? 虧損企業(yè)能加計扣除嗎？ ? 加速折舊加計扣除能否同時享受優(yōu)惠 ? 企業(yè)內部的技術改造費用是否適用研發(fā)費用加計扣除政策？ 國家重點支持的高新技術領域目錄 ? 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（ 2021年度） 》 ? 3． 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70％ 在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?？梢韵硎苓@一優(yōu)惠的固定資產包括： ? （一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產； ? （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。 中國稅務 ?6. “國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ” ：納稅人從事國家需要重點扶持擁有核心自主知識產權等條件的高新技術企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額。 ?高新企業(yè)認定 ?高新企業(yè)認定管理 ?高新技術企業(yè)復審預繳問題 ?技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策政策 ?高新技術企業(yè)境外所得抵免問題 中國稅務 ?企業(yè)安置 殘疾人員 的，在按照支付給殘疾人員工資據實扣除的基礎上， 按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 ?下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策 （五）關于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 中國稅務 （六）小型微利企業(yè)優(yōu)惠 ?1. “ 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè) ” ：納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。 ?稅收優(yōu)惠申報表填列 中國稅務 ?符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ?工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元， 從業(yè)人數 不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元； ?其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 80人，資產總額不超過 1000萬元。 ?注意： 所得稅優(yōu)惠政策填報口徑 中國稅務 二、其他優(yōu)惠 ? 對正在執(zhí)行 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 的，在 2021年企業(yè)所得稅法后將繼續(xù)執(zhí)行。 免征 +減半 技術轉讓所得 ,500萬元以內部分免稅； 500萬元以上部分減半征收 免征或減半 民族自治地方對屬于地方共享所得稅部分 另：過渡期優(yōu)惠政策 三免三減半 國家重點扶持的公共基礎設施所得 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得 稅率優(yōu)惠 20%稅率 小型微利企業(yè) 15%稅率 高新技術企業(yè) 10%稅率 非居民企業(yè)的預提所得稅 另：過渡性優(yōu)惠稅率 稅款優(yōu)惠 投資抵免（ 10%） 環(huán)境保護專用設備購置 節(jié)能節(jié)水專用設備購置 安全生產專用設備購置 中國稅務 Thank you for your attention!