【正文】 年度納稅申報(bào) ? 折舊方法：稅法 —平均年限法 ? 殘值 ：會(huì)計(jì)：自行確定；稅收：原法為 5%,新法未明確 ,企業(yè)確定后不能變更（不規(guī)定的原因解釋，關(guān)于 82年的機(jī)床的問(wèn)題） ? 折舊的 優(yōu)惠 — 技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代較快 的和 常年處于震動(dòng) ,高腐蝕狀態(tài)的 固定資產(chǎn)；采取 縮短折舊年限 方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取 加速折舊 方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 年度納稅申報(bào) ? 減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊結(jié)合的例題： ? 原則：減值損失 –會(huì)計(jì) ：損失確認(rèn)后 調(diào)整折舊 ， 稅收 ： 不確認(rèn) ，以歷史成本，不調(diào)整折舊 ? 例題，某企業(yè)設(shè)備資產(chǎn) 100萬(wàn) 元，按 10年 計(jì)提折舊， 兩年已提折舊 20萬(wàn)元，第三年提 減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 后經(jīng)調(diào)整后提折舊 [（ 1002010） /8]萬(wàn) 元，第三年的所得稅匯算時(shí)應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn) 元（減值準(zhǔn)備不得扣除） 調(diào)減少提 折舊 （ ）， 凈調(diào)增 （ ）， 第四年初出售 該設(shè)備，出售價(jià)為 70萬(wàn) 元， 會(huì)計(jì)核算 處置收益為 [70（ ） ]，而 稅法計(jì) 算為 0[70（ 10010*3） ]，第四年應(yīng) 調(diào)減所得 。 年度納稅申報(bào) 年度納稅申報(bào) ? 固定資產(chǎn)折舊 新舊稅法銜接 —08年前 形成的 按老 稅法； 08年后 形成的 按新 稅法；如 購(gòu)置 已提折舊的 舊設(shè)備 ,折舊年限按以下方法 :原按 5年提，已提 ，剩 ，現(xiàn)按 3年提，則 應(yīng)按 提， 3*（ ） =年， ? 關(guān)于暫時(shí)性差異問(wèn)題 —本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；采取應(yīng)付稅款法核算的， 應(yīng)建立備查或臺(tái)賬； 年度納稅申報(bào) ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 —已經(jīng)發(fā)生需未來(lái)會(huì)計(jì)期間攤銷的 ? 主要差異： ? 稅法： 這里說(shuō)的 大修理支出 ，是指同時(shí)符合 下列條件 的支出； ? 修理 支出達(dá) 到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 ； ? 修理后固定資產(chǎn)的 使用年限延長(zhǎng) 2年 以上。這些改變， 縮小 了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的 資本化范圍 ， 有利于 企業(yè)后續(xù)支出費(fèi)用 直接抵扣 。 ? 新的企業(yè)得得稅 及實(shí)施條例未對(duì)開(kāi)辦費(fèi)用 明確 規(guī)定 ? 但根據(jù) 《 條例 》 第 70條 的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為 “ 其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 的支出，自支出發(fā)生月份的次月起， 分期攤銷 ，攤銷年限不得低于 3年 。 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整 —附表十 列示 17項(xiàng) 準(zhǔn)備 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了 7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提： 合理估計(jì)可收回金額 ； ? 會(huì)計(jì)處理 ：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失 ，計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已 計(jì)提 的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng) 全額調(diào)增 ,以后年度 因價(jià)值 恢復(fù) 或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng) 調(diào)減 ； 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金調(diào)整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價(jià)格下跌后預(yù)計(jì)價(jià) 46，計(jì)提 4準(zhǔn)備 。至此我國(guó)以上三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度順利取代了 1993年 7月 1日施行的十三個(gè)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)小企業(yè)的界定，遵循了國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局共同研究制定的 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》 。批發(fā)企業(yè)職工人數(shù) 100人以下，銷售額 3 000萬(wàn)元以下，零售企業(yè)職工人數(shù) 100人以下，銷售額1000萬(wàn)元以下 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 我國(guó)小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近 95％，《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，具有非常重要的意義。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 一、適用范圍的比較 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總說(shuō)明第二條規(guī)定 “ 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。（ 2）企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 二、總體設(shè)計(jì)的比較 與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的設(shè)計(jì)充分考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡(jiǎn)單和不對(duì)外籌資等特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)單調(diào)的現(xiàn)實(shí)，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務(wù)兼容原則和管理效用原則，從而大大簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目是以 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)的。其中取消了 29個(gè)，增加了 4個(gè)。如把 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個(gè)科目合并為“ 應(yīng)收股息 ” 科目，把 “ 物資采購(gòu) ” 科目改為“ 在途物資 ” 科目，把 “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ”兩個(gè)科目合并為 “ 材料 ” 科目，把 “ 應(yīng)付股利 ”科目改為 “ 應(yīng)付利潤(rùn) ” 科目。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大，因而會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜；而《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 充分考慮小企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)因而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算， 使會(huì)計(jì)核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管。大中型企業(yè)尤其是上市公司其會(huì)計(jì)目標(biāo)是向其眾多的會(huì)計(jì)信息使用者提供便于他們各自決策的相關(guān)信息，因此 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中會(huì)計(jì)報(bào)表體系較復(fù)雜，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、應(yīng)交增值稅表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表等五張附表； 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅表一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求企業(yè)一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)不相容會(huì)計(jì)職務(wù)應(yīng)進(jìn)行牽制而不允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，且會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員， 允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理可以不分離。具體不同點(diǎn)如下： 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 1. 財(cái)產(chǎn)清查的處理不同。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求計(jì)提九大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原為八大，新增 “ 工程物資 — 減值準(zhǔn)備 ” ）， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 只要求計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備、短期投資準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等三項(xiàng) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 未涉及應(yīng)收債權(quán)融資或出售核算，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理， ? 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 的視為應(yīng)收債權(quán) 出售 ，按實(shí)收款項(xiàng)借記 “ 銀行存款 ” ，按銀企雙方協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣借記“ 其他應(yīng)收款 ” ，按售出債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，按應(yīng)付手續(xù)費(fèi)借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” ； ? 未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 的，視同以應(yīng)收債權(quán)為 質(zhì)押取得銀行借款 ，按實(shí)收款項(xiàng)借記 “ 銀行存款 ” ，按實(shí)付手續(xù)費(fèi)借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，按銀行借款本金貸記 “ 短期借款 ” 。 ? （ 1）長(zhǎng)期 債權(quán) 投資： ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)，在存續(xù)期內(nèi)可按 直線法或?qū)嶋H利率法 攤銷，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則采用 直線法 攤銷； ? （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資： ? 采用成本法時(shí)， 在股權(quán)持有期間內(nèi)，按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求區(qū)分 投資成本的收回 和 投資收益 兩部分， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不再區(qū)分 ， ? 采用權(quán)益法時(shí)， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 單獨(dú)核算 股權(quán) 投資差額 ， 要求對(duì)被投資單位除 凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)都 進(jìn)行處理， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額 ， 不要求 對(duì)被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行處理。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求區(qū)分 融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的 比重是否大于 30%，并且取租賃固定資產(chǎn) 原賬面價(jià)值 與 最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值； ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不區(qū)分 融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的 比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn) 以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款 和使固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出 ，作為其 入賬價(jià)值。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定借款費(fèi)用的 資本化起點(diǎn) 應(yīng)同時(shí)滿足 三個(gè)條件 ：（ 1）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，（ 2）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，（ 3）與資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始； ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 ， 均可 予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值，而不需與資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用 應(yīng)付稅款法 或 納稅影響會(huì)計(jì)法 對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行處理， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用 應(yīng)付稅款法 核算企業(yè)所得稅?！?企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 將收到的先征后返的增值稅作為 補(bǔ)貼收入 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。 ? 下列固定資產(chǎn) 不計(jì)提折舊 ： 房屋、建筑物以外的未使用 、不需用 固定資產(chǎn)，以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 的固定資產(chǎn)，已 提足折舊 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定 單獨(dú)估價(jià) 作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 。 ? 對(duì)于或有事項(xiàng) ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債和損失， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債和損失，損失于 實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn) ； ? 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求 區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) ， 調(diào)整事項(xiàng) 較多且應(yīng) 調(diào)整賬務(wù) ，對(duì) 非調(diào)整事項(xiàng) 在報(bào)表 附注中披露 ； ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則 僅要求調(diào)整 發(fā)生的報(bào)告年度的 銷售退回 ， 其他具有重要性的事項(xiàng)（不論調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)）， 均在報(bào)表附注中披露即可 。 ? 刪除或合并了若干項(xiàng)目： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn)項(xiàng)目 中 減少 了 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收補(bǔ)貼款 、 遞延稅款借項(xiàng)和 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等項(xiàng)目， 負(fù)債 中 減少 了 預(yù)收賬款 、 應(yīng)付股利 、 專項(xiàng)應(yīng)付款 、 預(yù)計(jì)負(fù)債 、 應(yīng)付債券 、 遞延稅款貸項(xiàng) 等項(xiàng)目， 所有者權(quán)益 中減少了 已歸還投資項(xiàng)目 ； 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? （ 2） 利潤(rùn)表 中 減少 了 補(bǔ)貼收入 項(xiàng)目等， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的 利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料 共有六項(xiàng) 內(nèi)容， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的 利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料 只有 “ 當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ” 一項(xiàng) ； ? （ 3） 現(xiàn)金流量表 雖然 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 沒(méi)有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內(nèi)容與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比，一是 取消了 “ 收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目，二是 取消 了現(xiàn)金流量表的 補(bǔ)充資料部分