【正文】 額 3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額為 4000萬(wàn)元以下。如 9月底價(jià)格上漲預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià) 47； 如 12月底 價(jià)格下跌預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià) 45； ? 9月： 5047=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備 43=1 ? 借 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 1 ? 12月： 5045=5應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備 2 ? 調(diào)整：期末 =期初 轉(zhuǎn)回 +計(jì)提 =41+2；表十看似復(fù)雜 ,實(shí)際只要關(guān)注期末 5期初 4=1,1不允許扣除 ,調(diào)增即可 年度納稅申報(bào) ? 彌補(bǔ)虧損 —新舊稅法政策一致 ? 只是加了個(gè)合并分立轉(zhuǎn)入 可彌補(bǔ)虧損一例 ? 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補(bǔ)； ? 新設(shè)合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 ? 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 ? 注意只有 第 2列為正數(shù)或負(fù)數(shù) ,其他列均填 絕對(duì)值 ,所謂的 前幾年 是相對(duì)于本年來(lái)說(shuō)的 ,看表 舉例 . 年度納稅申報(bào) ? 謝 謝 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部于 202 2022年相繼制訂并頒布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ， 2022年 4月 27日，財(cái)政部制訂并頒發(fā)了 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，從 2022年 1月 1日起執(zhí)行。開(kāi)辦費(fèi)屬于其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，適用本條規(guī)定 年度納稅申報(bào) ? 無(wú)形資產(chǎn) —無(wú)實(shí)物形態(tài) 的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內(nèi)容：專(zhuān)利、商標(biāo)、著作、土地、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等； ? 會(huì)計(jì)核算與稅法差異： ? 攤銷(xiāo) 方法：會(huì)計(jì)：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 ? 稅法： 直線法 , 年度納稅申報(bào) ? 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅法差異： ? D： 攤銷(xiāo)年限 —稅法 ：條例 67條規(guī)定 不低 10年 或法律、 合同約定 的年限；會(huì)計(jì)核算如不符合要作納稅調(diào)整 ? E： 商譽(yù) —分為外購(gòu)和自創(chuàng)商譽(yù)；會(huì)計(jì)：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，并計(jì)入當(dāng)期損益；稅法： 外購(gòu)時(shí)不能扣除 , 待 轉(zhuǎn)讓或清算 時(shí)確認(rèn) 扣除 ， 年度納稅申報(bào) ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） ? 稅收處理 —轉(zhuǎn)讓、處置 所得征稅 ；轉(zhuǎn)讓 損失可 用當(dāng)期的投資收益抵補(bǔ) ，抵補(bǔ)額不能超過(guò)當(dāng)期投資收益， 超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的投資收益抵補(bǔ)，如 五年抵補(bǔ)不完 的 ,第六年一次 性用 其他所得 抵補(bǔ)，也就是說(shuō)前五年不得用其他所得抵補(bǔ)投資轉(zhuǎn)讓損失。 年度納稅申報(bào) ? 新稅法規(guī)定為計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上（ 原法為 20%），同時(shí)， 取消了 “ 經(jīng)過(guò)修理后 的固定資產(chǎn)被用于新的或 不同的用途 ” 也需要資本化的規(guī)定。 年度納稅申報(bào) ? 減值準(zhǔn)備：所有減值準(zhǔn)備（目前是九項(xiàng)減值準(zhǔn)備） 會(huì)計(jì)計(jì)提并確認(rèn) ；稅法 不確認(rèn)任何減值準(zhǔn)備 ， 原稅法確認(rèn) 一定比例的 壞帳準(zhǔn)備 ，新稅法不認(rèn)可，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備 余額暫保留 ，等有關(guān)政策出臺(tái)。（ 國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào)） 也就是說(shuō)在申報(bào)期之前還可以補(bǔ)計(jì)扣除，但下一年匯算時(shí)，且記要調(diào)增該應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目的金額。 ? 企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到政策的限制，且無(wú)法一一列舉。假定 A公司設(shè)備成本為 720萬(wàn) 元，銷(xiāo)售價(jià)格為 800萬(wàn) 元。國(guó)家會(huì)作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險(xiǎn)的 強(qiáng)制性規(guī)定 。 （二）企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在 不低于三年 的期間內(nèi) 分期均勻扣除。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè) 支付利息： 財(cái)稅 [2022]121號(hào) 文） ? 即接受 金融企業(yè) 權(quán)益性投資 100萬(wàn) ，則債權(quán)性投資支付利息的本金不超過(guò) 500萬(wàn) ，而 其他企業(yè) 不超過(guò)200萬(wàn) 。 ? 最高扣除比例在年度利潤(rùn)總額 12%， 包括 12%本身。 ? 例如招待費(fèi)支出 7萬(wàn) ,計(jì)算基數(shù)為 1000萬(wàn) ,限額為 5萬(wàn) ,但實(shí)際發(fā)生額的 60%為 ,則只能扣除 ,如基數(shù)為 800萬(wàn) ,限額為則為 4萬(wàn) ,則只能扣除 4萬(wàn) . ? 通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍定為 餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè) 活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。對(duì)建立工會(huì)組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù) 》 在稅前扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如是 改變用途 的，應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。 ? （ 3）、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函［ 2022］ 960號(hào) ）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款 逾期（含展期） 90天尚未收回的，此后發(fā)生的 應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ，待 實(shí)際收回 時(shí)再 計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 年度納稅申報(bào) ? （ 2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的 包裝物押金 ，從收取之日起計(jì)算， 已超過(guò) 1年（指 12個(gè)月 ） 仍未返還的 ，原則上要 確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入 。 基礎(chǔ)設(shè)施 —條例 87條 和 財(cái)稅 [2022]46號(hào) ? 條例 88條 ,企業(yè)從事 環(huán)境保護(hù) 和 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 ,自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 一 年 至 第 三 年免 征企業(yè)所得稅，第 四 年 至 第 六 年 減半 征收企業(yè)所得稅。 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 (表五 ) ? 分類(lèi)： 7大類(lèi) 44項(xiàng) ；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類(lèi)型 —稅基、稅額、稅率、抵免； 年度納稅申報(bào) ? 1免稅收入 ? 國(guó)債利息 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26條 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入，其中第一條就是國(guó)債利息收入。 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 7月 5日每股 12元 購(gòu)股 20萬(wàn) 股為交易性金融資產(chǎn) (股票 )，另付 稅費(fèi) , 9月底 股票 下跌為 11元 ,10月 26日 以 13元出售18萬(wàn) 股 ,支付相關(guān) 稅費(fèi) 1萬(wàn) 元， 12月 31日 該股票 余 2萬(wàn)股 ， 每股 公允價(jià)值為 14元 。 ? 持有期間 —公允價(jià)值 變動(dòng)不計(jì) 入應(yīng)稅所得 。 年度納稅申報(bào) ? 會(huì)計(jì)上：取得時(shí) A企業(yè)投資成本 8000萬(wàn)小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800萬(wàn)（ 22022 40%），則 8800與8000的差額 800計(jì)入 當(dāng)期損益 ； ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 800 ? 稅收上： 確認(rèn) 投資成本為 8000萬(wàn)，其 800萬(wàn)不確認(rèn) 。按進(jìn)度付款 . ? A第一年按約定完成任務(wù) ,但 B無(wú)能支付 180萬(wàn) ,只收回 150萬(wàn) . ? 會(huì)計(jì)上 :確認(rèn) 150萬(wàn)收入 ,交易不能可靠計(jì)量 . ? 稅收上 :按完成工作量確認(rèn) 180萬(wàn) (60% 300)。 無(wú)需調(diào)整 ? 執(zhí)行 會(huì)計(jì)制度 時(shí)： 不確認(rèn)損益 ，換出價(jià)＋稅費(fèi)＝換入價(jià)。 ? 例： A以存貨換 B設(shè)備。但按 條例 25條 規(guī)定， 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配 等用途的應(yīng)當(dāng) 視同對(duì)外銷(xiāo)售 。 ? 申報(bào) 思路 —原 申報(bào)表 直接法（需計(jì)算收入總額和扣除總額） 、 現(xiàn) 申報(bào)表 間接法 是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上納稅調(diào)整 ? 優(yōu)點(diǎn) 是： 尊從會(huì)計(jì)核算， 方便會(huì)計(jì)人員填報(bào) 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)， 便于核實(shí)稅基 會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于納稅企業(yè)申報(bào)信息化 年度納稅申報(bào) ? 一級(jí)附表（ 16） 工商 ? 金融 ? 主表 事業(yè) ? 二級(jí)附表（ 711） ? 主附表關(guān)系 —主表項(xiàng)目與一級(jí)附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)；二級(jí)附表是一級(jí)附表（三）的明細(xì)反映 年度納稅申報(bào) ? 主表 ? 主表 結(jié)構(gòu) —利潤(rùn)總額；應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅額；附列共 四部分 ? 主 表內(nèi)關(guān)系 —利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整 +境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 =調(diào)整后所得 彌補(bǔ)虧損 =應(yīng)納稅所得 稅率 =應(yīng)納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額 +境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額 =實(shí)際應(yīng)納所得稅額 已預(yù)繳稅額 =本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅 年度納稅申報(bào) ? 主表 ? 利潤(rùn)總額 —利潤(rùn)表即會(huì)計(jì)核算的 損益表，完全按此表填列 ? 利潤(rùn)總額 —計(jì)算 捐贈(zèng) 的基數(shù) ? 所得額 —納稅調(diào)整 ? 其中：不征稅收入等項(xiàng)目主表單獨(dú)列示(重點(diǎn)提示的作用 )； 年度納稅申報(bào) ? 調(diào)整后所得 —負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；零或正數(shù)為盈利，此處小于 30萬(wàn)元為 微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 之一而 不是彌補(bǔ)后 所得額， 更不是實(shí)際交納 數(shù)。 年度納稅申報(bào) ? 申報(bào) 依據(jù) —稅法、條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度 ? 申報(bào) 作用 —納稅人履行義務(wù) 。 ? 08版 新申報(bào)表與 06版 申報(bào)表相比 ， 不僅設(shè)計(jì) 思路完全不同 ， 而且在 內(nèi)容上 也發(fā)生了天翻地覆的 重大變化 。稅收政策的體現(xiàn) 。因此， 會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理 ，而 按成本轉(zhuǎn)賬 。 這是因?yàn)樾露惙ú捎玫氖?法人所得稅的模式 ， 對(duì)于貨物在統(tǒng)一 法人實(shí)體內(nèi)部 之間的 轉(zhuǎn)移 ， 不再作為 銷(xiāo)售處理 年度納稅申報(bào) 3強(qiáng)調(diào) 了 非貨幣性資產(chǎn)交換 要 視同銷(xiāo)售 稅法 規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交易的處理，在有關(guān) 交易發(fā)生時(shí) 確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，交易中其 公允價(jià)值大于其原賬 面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的 應(yīng)納稅所得額 ； 反之 ，則確認(rèn)為當(dāng)期 損失 。與稅法無(wú)差異 。但 實(shí)物折扣 按 視同銷(xiāo)售處理 ； 年度納稅申報(bào) ? 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 — ? 以 分期收款 銷(xiāo)售 —條例 23條 ；按 合同約定日 期 ? 準(zhǔn)則 ：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額按利率法攤銷(xiāo)，沖財(cái)務(wù)費(fèi)（ 講扣除時(shí)舉例 ） ? 工程業(yè)務(wù) 持續(xù)超過(guò) 12月 收入確認(rèn) —條例 23條 ；按 進(jìn)度