【正文】 額 3000萬元以下，資產(chǎn)總額為 4000萬元以下。如 9月底價格上漲預(yù)計可變現(xiàn)價 47； 如 12月底 價格下跌預(yù)計可變現(xiàn)價 45； ? 9月： 5047=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備 43=1 ? 借 :存貨跌價準(zhǔn)備 1 ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 1 ? 12月： 5045=5應(yīng)計提準(zhǔn)備 2 ? 調(diào)整：期末 =期初 轉(zhuǎn)回 +計提 =41+2；表十看似復(fù)雜 ,實際只要關(guān)注期末 5期初 4=1,1不允許扣除 ,調(diào)增即可 年度納稅申報 ? 彌補(bǔ)虧損 —新舊稅法政策一致 ? 只是加了個合并分立轉(zhuǎn)入 可彌補(bǔ)虧損一例 ? 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補(bǔ)； ? 新設(shè)合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 ? 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 ? 注意只有 第 2列為正數(shù)或負(fù)數(shù) ,其他列均填 絕對值 ,所謂的 前幾年 是相對于本年來說的 ,看表 舉例 . 年度納稅申報 ? 謝 謝 ? 小企業(yè)會計制度 ? 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，財政部于 202 2022年相繼制訂并頒布了 《 企業(yè)會計制度 》 、《 金融企業(yè)會計制度 》 ， 2022年 4月 27日，財政部制訂并頒發(fā)了 《 小企業(yè)會計制度 》 ，從 2022年 1月 1日起執(zhí)行。開辦費(fèi)屬于其他長期待攤費(fèi)用，適用本條規(guī)定 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn) —無實物形態(tài) 的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽(yù)等； ? 會計核算與稅法差異： ? 攤銷 方法：會計：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 ? 稅法： 直線法 , 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn)會計核算與稅法差異： ? D： 攤銷年限 —稅法 ：條例 67條規(guī)定 不低 10年 或法律、 合同約定 的年限；會計核算如不符合要作納稅調(diào)整 ? E： 商譽(yù) —分為外購和自創(chuàng)商譽(yù)；會計：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽(yù)，并計入當(dāng)期損益；稅法： 外購時不能扣除 , 待 轉(zhuǎn)讓或清算 時確認(rèn) 扣除 ， 年度納稅申報 ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） ? 稅收處理 —轉(zhuǎn)讓、處置 所得征稅 ；轉(zhuǎn)讓 損失可 用當(dāng)期的投資收益抵補(bǔ) ，抵補(bǔ)額不能超過當(dāng)期投資收益， 超過部分結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的投資收益抵補(bǔ)，如 五年抵補(bǔ)不完 的 ,第六年一次 性用 其他所得 抵補(bǔ)，也就是說前五年不得用其他所得抵補(bǔ)投資轉(zhuǎn)讓損失。 年度納稅申報 ? 新稅法規(guī)定為計稅基礎(chǔ) 50%以上（ 原法為 20%），同時， 取消了 “ 經(jīng)過修理后 的固定資產(chǎn)被用于新的或 不同的用途 ” 也需要資本化的規(guī)定。 年度納稅申報 ? 減值準(zhǔn)備：所有減值準(zhǔn)備（目前是九項減值準(zhǔn)備） 會計計提并確認(rèn) ；稅法 不確認(rèn)任何減值準(zhǔn)備 ， 原稅法確認(rèn) 一定比例的 壞帳準(zhǔn)備 ，新稅法不認(rèn)可，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備 余額暫保留 ，等有關(guān)政策出臺。（ 國稅發(fā) [1997]191號） 也就是說在申報期之前還可以補(bǔ)計扣除，但下一年匯算時，且記要調(diào)增該應(yīng)計未計項目的金額。 ? 企業(yè)一些支出項目受到政策的限制，且無法一一列舉。假定 A公司設(shè)備成本為 720萬 元，銷售價格為 800萬 元。國家會作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險的 強(qiáng)制性規(guī)定 。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在 不低于三年 的期間內(nèi) 分期均勻扣除。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè) 支付利息： 財稅 [2022]121號 文） ? 即接受 金融企業(yè) 權(quán)益性投資 100萬 ，則債權(quán)性投資支付利息的本金不超過 500萬 ，而 其他企業(yè) 不超過200萬 。 ? 最高扣除比例在年度利潤總額 12%， 包括 12%本身。 ? 例如招待費(fèi)支出 7萬 ,計算基數(shù)為 1000萬 ,限額為 5萬 ,但實際發(fā)生額的 60%為 ,則只能扣除 ,如基數(shù)為 800萬 ,限額為則為 4萬 ,則只能扣除 4萬 . ? 通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍定為 餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂 活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。對建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如是 改變用途 的，應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。 ? （ 3）、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 》 （ 國稅函［ 2022］ 960號 ）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款 逾期（含展期） 90天尚未收回的，此后發(fā)生的 應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ，待 實際收回 時再 計入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 年度納稅申報 ? （ 2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的 包裝物押金 ，從收取之日起計算， 已超過 1年（指 12個月 ） 仍未返還的 ，原則上要 確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入 。 基礎(chǔ)設(shè)施 —條例 87條 和 財稅 [2022]46號 ? 條例 88條 ,企業(yè)從事 環(huán)境保護(hù) 和 節(jié)能節(jié)水項目 ,自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 一 年 至 第 三 年免 征企業(yè)所得稅，第 四 年 至 第 六 年 減半 征收企業(yè)所得稅。 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 (表五 ) ? 分類： 7大類 44項 ；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； 年度納稅申報 ? 1免稅收入 ? 國債利息 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26條 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入，其中第一條就是國債利息收入。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —例 ? 7月 5日每股 12元 購股 20萬 股為交易性金融資產(chǎn) (股票 )，另付 稅費(fèi) , 9月底 股票 下跌為 11元 ,10月 26日 以 13元出售18萬 股 ,支付相關(guān) 稅費(fèi) 1萬 元， 12月 31日 該股票 余 2萬股 ， 每股 公允價值為 14元 。 ? 持有期間 —公允價值 變動不計 入應(yīng)稅所得 。 年度納稅申報 ? 會計上：取得時 A企業(yè)投資成本 8000萬小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800萬（ 22022 40%），則 8800與8000的差額 800計入 當(dāng)期損益 ； ? 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營業(yè)外收入 800 ? 稅收上： 確認(rèn) 投資成本為 8000萬，其 800萬不確認(rèn) 。按進(jìn)度付款 . ? A第一年按約定完成任務(wù) ,但 B無能支付 180萬 ,只收回 150萬 . ? 會計上 :確認(rèn) 150萬收入 ,交易不能可靠計量 . ? 稅收上 :按完成工作量確認(rèn) 180萬 (60% 300)。 無需調(diào)整 ? 執(zhí)行 會計制度 時： 不確認(rèn)損益 ，換出價＋稅費(fèi)＝換入價。 ? 例： A以存貨換 B設(shè)備。但按 條例 25條 規(guī)定， 將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配 等用途的應(yīng)當(dāng) 視同對外銷售 。 ? 申報 思路 —原 申報表 直接法（需計算收入總額和扣除總額） 、 現(xiàn) 申報表 間接法 是在會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整 ? 優(yōu)點 是： 尊從會計核算， 方便會計人員填報 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)， 便于核實稅基 會計與稅法結(jié)合，便于納稅企業(yè)申報信息化 年度納稅申報 ? 一級附表（ 16） 工商 ? 金融 ? 主表 事業(yè) ? 二級附表（ 711） ? 主附表關(guān)系 —主表項目與一級附表項目對應(yīng)；二級附表是一級附表（三）的明細(xì)反映 年度納稅申報 ? 主表 ? 主表 結(jié)構(gòu) —利潤總額；應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅額；附列共 四部分 ? 主 表內(nèi)關(guān)系 —利潤總額 +納稅調(diào)整 +境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 =調(diào)整后所得 彌補(bǔ)虧損 =應(yīng)納稅所得 稅率 =應(yīng)納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額 +境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額 =實際應(yīng)納所得稅額 已預(yù)繳稅額 =本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅 年度納稅申報 ? 主表 ? 利潤總額 —利潤表即會計核算的 損益表，完全按此表填列 ? 利潤總額 —計算 捐贈 的基數(shù) ? 所得額 —納稅調(diào)整 ? 其中：不征稅收入等項目主表單獨(dú)列示(重點提示的作用 )； 年度納稅申報 ? 調(diào)整后所得 —負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；零或正數(shù)為盈利，此處小于 30萬元為 微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 之一而 不是彌補(bǔ)后 所得額， 更不是實際交納 數(shù)。 年度納稅申報 ? 申報 依據(jù) —稅法、條例、會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度 ? 申報 作用 —納稅人履行義務(wù) 。 ? 08版 新申報表與 06版 申報表相比 ， 不僅設(shè)計 思路完全不同 ， 而且在 內(nèi)容上 也發(fā)生了天翻地覆的 重大變化 。稅收政策的體現(xiàn) 。因此， 會計上不作銷售處理 ，而 按成本轉(zhuǎn)賬 。 這是因為新稅法采用的是 法人所得稅的模式 ， 對于貨物在統(tǒng)一 法人實體內(nèi)部 之間的 轉(zhuǎn)移 ， 不再作為 銷售處理 年度納稅申報 3強(qiáng)調(diào) 了 非貨幣性資產(chǎn)交換 要 視同銷售 稅法 規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交易的處理，在有關(guān) 交易發(fā)生時 確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，交易中其 公允價值大于其原賬 面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的 應(yīng)納稅所得額 ； 反之 ，則確認(rèn)為當(dāng)期 損失 。與稅法無差異 。但 實物折扣 按 視同銷售處理 ； 年度納稅申報 ? 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 — ? 以 分期收款 銷售 —條例 23條 ；按 合同約定日 期 ? 準(zhǔn)則 ：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價，合同價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務(wù)費(fèi)（ 講扣除時舉例 ） ? 工程業(yè)務(wù) 持續(xù)超過 12月 收入確認(rèn) —條例 23條 ；按 進(jìn)度