【正文】 ? 對于或有事項 ? 《 企業(yè)會計制度 》 確認 預計負債和損失， ? 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認 預計負債和損失，損失于 實際發(fā)生時確認 ； ? 對于資產(chǎn)負債表日后事項， ? 《 企業(yè)會計制度 》 要求 區(qū)分調整事項和非調整事項 ， 調整事項 較多且應 調整賬務 ，對 非調整事項 在報表 附注中披露 ； ? 《 小企業(yè)會計制度 》 則 僅要求調整 發(fā)生的報告年度的 銷售退回 ， 其他具有重要性的事項（不論調整事項或非調整事項）， 均在報表附注中披露即可 。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用 應付稅款法 或 納稅影響會計法 對企業(yè)所得稅進行處理， ? 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定小企業(yè)應采用 應付稅款法 核算企業(yè)所得稅。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 未涉及應收債權融資或出售核算，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定了以應收債權融資的會計處理， ? 轉移風險和報酬 的視為應收債權 出售 ，按實收款項借記 “ 銀行存款 ” ，按銀企雙方協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣借記“ 其他應收款 ” ，按售出債權已提取的壞賬準備金額借記 “ 壞賬準備 ” ，按應付手續(xù)費借記 “ 財務費用 ” ，按售出應收債權的賬面余額貸記 “ 應收賬款 ” ； ? 未轉移風險和報酬 的，視同以應收債權為 質押取得銀行借款 ，按實收款項借記 “ 銀行存款 ” ，按實付手續(xù)費借記 “ 財務費用 ” ，按銀行借款本金貸記 “ 短期借款 ” 。 《 企業(yè)會計制度 》 要求企業(yè)一般應單獨設置會計機構，對不相容會計職務應進行牽制而不允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，且會計核算與財務管理相對分離；而 《 小企業(yè)會計制度 》 對會計核算機構的設置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員， 允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，會計核算與財務管理可以不分離。其中取消了 29個，增加了 4個。 小企業(yè)會計制度 ? 一、適用范圍的比較 《 小企業(yè)會計制度 》 總說明第二條規(guī)定 “ 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。已 計提 的各項準備應 全額調增 ,以后年度 因價值 恢復 或因處置沖銷的準備，應 調減 ； 年度納稅申報 ? 準備金調整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價格下跌后預計價 46，計提 4準備 。 年度納稅申報 年度納稅申報 ? 固定資產(chǎn)折舊 新舊稅法銜接 —08年前 形成的 按老 稅法； 08年后 形成的 按新 稅法；如 購置 已提折舊的 舊設備 ,折舊年限按以下方法 :原按 5年提，已提 ，剩 ，現(xiàn)按 3年提，則 應按 提， 3*（ ） =年， ? 關于暫時性差異問題 —本期調增、以后調減或相反；采取應付稅款法核算的， 應建立備查或臺賬； 年度納稅申報 ? 長期待攤費用 —已經(jīng)發(fā)生需未來會計期間攤銷的 ? 主要差異： ? 稅法： 這里說的 大修理支出 ，是指同時符合 下列條件 的支出； ? 修理 支出達 到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎 50%以上 ； ? 修理后固定資產(chǎn)的 使用年限延長 2年 以上。 ? 納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度扣除的 截止時間 ，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報期申報后 ，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提稅前扣除項目。 年度納稅申報 ? 1 分期收款 銷售確認未實現(xiàn)融資收益 —條例 23條，按照 合同約定收款日期 確認收入； ? 準則 ：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關期間攤銷，沖減財務費用，計入損益 ? 例： 2022年 1月， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套設備，合同約定銷售價格 1000萬 元，分 5次于每年 11月 1日等額收取。為 個人的商業(yè)保險不得扣除； ? 1 補充 養(yǎng)老、 補充 醫(yī)療 –企業(yè)年金；國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準 [國稅發(fā) [2022]45號 ]企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險， 可以 在稅前扣除 。 ? 廣告和業(yè)務宣傳 —條例 44條 ，不超過收入的 15%； 兩項合并 到一齊 , 規(guī)定了一個比例 ,但比例較高 ,超過的無限結轉扣除 ；講附表 8 ? 捐贈 支出 —條例 51條 ，公益捐贈不超過會計 利潤 的 12%；特殊情況 全額扣除 ； 財稅 [2022]62號 104號 規(guī)定向 汶川地震的捐款全額扣除 ,財稅 [2022]128號規(guī)定向 奧運會 殘奧會 和好運北京活動 的捐款 全額扣除 .這一政策變化可從 三方面來理解： ? 只有企業(yè)當期 實際發(fā)生 的公益性捐贈支出才允許稅前扣除。 年度納稅申報 教育經(jīng)費 — 條例 42條 ，支出不超過工資 %； 可無限結轉扣 除，主要考慮的是對職工的教育支出，職工素質和技能提高后，給企業(yè)帶來效益的增長很可能在以后年度會更明顯 支出范圍：十部委 財建 〔 2022〕 317號 注意 學歷教育 和 出國教育 不能扣除 ) ? 工會經(jīng)費 支出 ? 由于新稅法實施條例對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與 《 工會法 》 的有關規(guī)定銜接， 條例第 41條 規(guī)定企業(yè)撥繳 的工會經(jīng)費，不超過工資薪總額 2%的部分，準予扣除。同時計入收入計算所得稅。 ? 國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除 ,目前沒有出臺具體政策 . 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 、 1減免項目所得 ? 填列條例 86條 主要是 農(nóng)林牧漁 業(yè)項目的所得 。 ? 會計 —處置 :公允價值 與初始入賬金額之間的差額 確認為投資收益 ，同時 調整公允價值變動損益 。 年度納稅申報 ? 權益法 下對股權 投資初始投資成本 調整確認收益 —稅收 對初始投資成本確認，以歷史成本 和相關 稅費 為基礎； ? 準則 ：權益法核算企業(yè)投資； 正商譽的不調整，負商譽的調整 ，計入 當期損益 ； ? 會計制度 ： 正商譽的攤銷 ，計入 當期損益 ； ? 例： A企業(yè)取得 B企業(yè) 40%的股權，支付8000萬，取得時 B企業(yè)公允價值 22022萬。與稅法無差異 。因此， 會計上不作銷售處理 ，而 按成本轉賬 。 ? 08版 新申報表與 06版 申報表相比 ， 不僅設計 思路完全不同 ， 而且在 內容上 也發(fā)生了天翻地覆的 重大變化 。 ? 申報 思路 —原 申報表 直接法（需計算收入總額和扣除總額） 、 現(xiàn) 申報表 間接法 是在會計利潤基礎上納稅調整 ? 優(yōu)點 是： 尊從會計核算， 方便會計人員填報 體現(xiàn)管理基礎， 便于核實稅基 會計與稅法結合，便于納稅企業(yè)申報信息化 年度納稅申報 ? 一級附表（ 16） 工商 ? 金融 ? 主表 事業(yè) ? 二級附表（ 711） ? 主附表關系 —主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表（三）的明細反映 年度納稅申報 ? 主表 ? 主表 結構 —利潤總額；應納稅所得；應納稅額；附列共 四部分 ? 主 表內關系 —利潤總額 +納稅調整 +境外彌補境內虧損 =調整后所得 彌補虧損 =應納稅所得 稅率 =應納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內應納稅額 +境外應納應抵稅額 =實際應納所得稅額 已預繳稅額 =本年應補（退）的所得稅 年度納稅申報 ? 主表 ? 利潤總額 —利潤表即會計核算的 損益表，完全按此表填列 ? 利潤總額 —計算 捐贈 的基數(shù) ? 所得額 —納稅調整 ? 其中：不征稅收入等項目主表單獨列示(重點提示的作用 )； 年度納稅申報 ? 調整后所得 —負數(shù)作為當年虧損；零或正數(shù)為盈利，此處小于 30萬元為 微利企業(yè)的判斷標準 之一而 不是彌補后 所得額， 更不是實際交納 數(shù)。 ? 例： A以存貨換 B設備。按進度付款 . ? A第一年按約定完成任務 ,但 B無能支付 180萬 ,只收回 150萬 . ? 會計上 :確認 150萬收入 ,交易不能可靠計量 . ? 稅收上 :按完成工作量確認 180萬 (60% 300)。 ? 持有期間 —公允價值 變動不計 入應稅所得 。 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 (表五 ) ? 分類： 7大類 44項 ；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； 年度納稅申報 ? 1免稅收入 ? 國債利息 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26條 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入，其中第一條就是國債利息收入。 年度納稅申報 ? （ 2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的 包裝物押金 ，從收取之日起計算， 已超過 1年（指 12個月 ） 仍未返還的 ，原則上要 確認為期滿之日所屬年度的收入 。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如是 改變用途 的，應 調增 應納稅所得額。 ? 例如招待費支出 7萬 ,計算基數(shù)為 1000萬 ,限額為 5萬 ,但實際發(fā)生額的 60%為 ,則只能扣除 ,如基數(shù)為 800萬 ,限額為則為 4萬 ,則只能扣除 4萬 . ? 通常將業(yè)務招待費的支付范圍定為 餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂 活動等產(chǎn)生的費用支出。 ? 關聯(lián)企業(yè) 支付利息： 財稅 [2022]121號 文） ? 即接受 金融企業(yè) 權益性投資 100萬 ，則債權性投資支付利息的本金不超過 500萬 ，而 其他企業(yè) 不超過200萬 。國家會作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險的 強制性規(guī)定 。 ? 企業(yè)一些支出項目受到政策的限制，且無法一一列舉。 年度納稅申報 ? 減值準備：所有減值準備（目前是九項減值準備） 會計計提并確認 ；稅法 不確認任何減值準備 ， 原稅法確認 一定比例的 壞帳準備 ，新稅法不認可，關于壞帳準備 余額暫保留 ，等有關政策出臺。開辦費屬于其他長期待攤費用，適用本條規(guī)定 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn) —無實物形態(tài) 的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內容：專利、商標、著作、土地、非專利技術、商譽等； ? 會計核算與稅法差異： ? 攤銷 方法：會計：選擇與經(jīng)濟利益相關的預期 ? 稅法： 直線法 , 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn)會計核算與稅法差異： ? D： 攤銷年限 —稅法 ：條例 67條規(guī)定 不低 10年 或法律、 合同約定 的年限；會計核算如不符合要作納稅調整 ? E： 商