【正文】 或 工作量 ? 而 會計 ：勞務(wù)結(jié)果能 可靠估計時確認(rèn) 收入； 不能可靠估計時 ： ? 1 對發(fā)生的 成本能 得到 補償 的， 以成本確認(rèn) ； ? 2 對發(fā)生 成本不能 得到 補償 的， 確認(rèn)損失 ； 年度納稅申報 ? 持續(xù)超過 12月收入確認(rèn) — ? 例 :A接受 B安裝工程 ,約定工期 2年 ,合同額 300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。 年度納稅申報 ? 權(quán)益法 下對股權(quán) 投資初始投資成本 調(diào)整確認(rèn)收益 —稅收 對初始投資成本確認(rèn)，以歷史成本 和相關(guān) 稅費 為基礎(chǔ)； ? 準(zhǔn)則 ：權(quán)益法核算企業(yè)投資； 正商譽的不調(diào)整，負(fù)商譽的調(diào)整 ，計入 當(dāng)期損益 ； ? 會計制度 ： 正商譽的攤銷 ，計入 當(dāng)期損益 ； ? 例： A企業(yè)取得 B企業(yè) 40%的股權(quán)，支付8000萬，取得時 B企業(yè)公允價值 22022萬。 年度納稅申報 ? 公允價值變動 凈收益 ? 主要講的是交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債 (實際就是我們說的 股票 )；和 投資性房地產(chǎn) ? 稅務(wù)處理 ? 稅收：以公允價值計量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地產(chǎn)，以 取得時成本 確認(rèn) 計稅基礎(chǔ) 。 ? 會計 —處置 :公允價值 與初始入賬金額之間的差額 確認(rèn)為投資收益 ，同時 調(diào)整公允價值變動損益 。 ? 會計處理： 08年 6月 ：借：銀行存款 36萬 ? 貸：遞延收益 36萬 ? 08年 12月：借：遞延收益 21萬（ 72/（ 2*12） *7） ? 貸：營業(yè)外收入 21萬 ? 稅務(wù)處理：確認(rèn) 36萬 ，應(yīng)納稅 調(diào)增 15萬元 。 ? 國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除 ,目前沒有出臺具體政策 . 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 、 1減免項目所得 ? 填列條例 86條 主要是 農(nóng)林牧漁 業(yè)項目的所得 。 ? 執(zhí)行 《 企業(yè) 會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 的納稅人，因債權(quán)人的原因確定無法支付的應(yīng)付賬款和其他付款數(shù)據(jù)來源納稅人會計核算資本公積科目中，因債權(quán)人的原因確定無法支付的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款而確認(rèn)的 資本公積金額 ，在所得稅匯算清繳時，須將計入 “ 資本公積 ” 的金額做調(diào)增應(yīng)納稅所得額 處理 ，在其他項作調(diào)整。同時計入收入計算所得稅。 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減 以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 年度納稅申報 教育經(jīng)費 — 條例 42條 ，支出不超過工資 %； 可無限結(jié)轉(zhuǎn)扣 除，主要考慮的是對職工的教育支出，職工素質(zhì)和技能提高后，給企業(yè)帶來效益的增長很可能在以后年度會更明顯 支出范圍：十部委 財建 〔 2022〕 317號 注意 學(xué)歷教育 和 出國教育 不能扣除 ) ? 工會經(jīng)費 支出 ? 由于新稅法實施條例對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與 《 工會法 》 的有關(guān)規(guī)定銜接， 條例第 41條 規(guī)定企業(yè)撥繳 的工會經(jīng)費，不超過工資薪總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度納稅申報 ? 業(yè)務(wù)招待費 —條例 43條 ，新法實行的是 AA制和 雙限扣除 ,即按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ；計算基數(shù)包括視同銷售收入；各國對此都有一個比例限制，主要是考慮在業(yè)務(wù)招待活動中有企業(yè)本身人員的陪同，所以各國都要剔除一部分，只不過剔除的比例不同罷了，我國首此采用此方法。 ? 廣告和業(yè)務(wù)宣傳 —條例 44條 ，不超過收入的 15%； 兩項合并 到一齊 , 規(guī)定了一個比例 ,但比例較高 ,超過的無限結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ；講附表 8 ? 捐贈 支出 —條例 51條 ，公益捐贈不超過會計 利潤 的 12%；特殊情況 全額扣除 ； 財稅 [2022]62號 104號 規(guī)定向 汶川地震的捐款全額扣除 ,財稅 [2022]128號規(guī)定向 奧運會 殘奧會 和好運北京活動 的捐款 全額扣除 .這一政策變化可從 三方面來理解： ? 只有企業(yè)當(dāng)期 實際發(fā)生 的公益性捐贈支出才允許稅前扣除。特別注意向 個人借款 的利息或集資利息不得扣除。為 個人的商業(yè)保險不得扣除； ? 1 補充 養(yǎng)老、 補充 醫(yī)療 –企業(yè)年金；國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) [國稅發(fā) [2022]45號 ]企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險， 可以 在稅前扣除 。 ? 一是企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。 年度納稅申報 ? 1 分期收款 銷售確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益 —條例 23條，按照 合同約定收款日期 確認(rèn)收入； ? 準(zhǔn)則 ：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質(zhì)；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財務(wù)費用，計入損益 ? 例： 2022年 1月， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價格 1000萬 元，分 5次于每年 11月 1日等額收取。 ? 1與取得收入 無關(guān) 的其他支出。 ? 納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度扣除的 截止時間 ，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報期申報后 ，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提稅前扣除項目。 年度納稅申報 ? 折舊方法：稅法 —平均年限法 ? 殘值 ：會計：自行確定；稅收：原法為 5%,新法未明確 ,企業(yè)確定后不能變更（不規(guī)定的原因解釋，關(guān)于 82年的機床的問題） ? 折舊的 優(yōu)惠 — 技術(shù)進步、更新?lián)Q代較快 的和 常年處于震動 ,高腐蝕狀態(tài)的 固定資產(chǎn)；采取 縮短折舊年限 方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取 加速折舊 方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 年度納稅申報 年度納稅申報 ? 固定資產(chǎn)折舊 新舊稅法銜接 —08年前 形成的 按老 稅法； 08年后 形成的 按新 稅法；如 購置 已提折舊的 舊設(shè)備 ,折舊年限按以下方法 :原按 5年提，已提 ，剩 ，現(xiàn)按 3年提，則 應(yīng)按 提， 3*（ ） =年， ? 關(guān)于暫時性差異問題 —本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；采取應(yīng)付稅款法核算的， 應(yīng)建立備查或臺賬； 年度納稅申報 ? 長期待攤費用 —已經(jīng)發(fā)生需未來會計期間攤銷的 ? 主要差異： ? 稅法： 這里說的 大修理支出 ，是指同時符合 下列條件 的支出； ? 修理 支出達 到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ) 50%以上 ； ? 修理后固定資產(chǎn)的 使用年限延長 2年 以上。 ? 新的企業(yè)得得稅 及實施條例未對開辦費用 明確 規(guī)定 ? 但根據(jù) 《 條例 》 第 70條 的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，作為 “ 其他作為長期待攤費用 的支出，自支出發(fā)生月份的次月起， 分期攤銷 ，攤銷年限不得低于 3年 。已 計提 的各項準(zhǔn)備應(yīng) 全額調(diào)增 ,以后年度 因價值 恢復(fù) 或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng) 調(diào)減 ； 年度納稅申報 ? 準(zhǔn)備金調(diào)整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價格下跌后預(yù)計價 46，計提 4準(zhǔn)備 。 《 小企業(yè)會計制度 》 對小企業(yè)的界定，遵循了國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部和國家統(tǒng)計局共同研究制定的 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》 。 小企業(yè)會計制度 ? 一、適用范圍的比較 《 小企業(yè)會計制度 》 總說明第二條規(guī)定 “ 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 小企業(yè)會計制度 ? 二、總體設(shè)計的比較 與 《 企業(yè)會計制度 》 相比， 《 小企業(yè)會計制度 》 的設(shè)計充分考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量少、交易簡單和不對外籌資等特點和會計信息使用者相對單調(diào)的現(xiàn)實，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務(wù)兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化小企業(yè)會計核算。其中取消了 29個，增加了 4個。 《 企業(yè)會計制度 》 的會計核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大，因而會計核算較為復(fù)雜；而《 小企業(yè)會計制度 》 充分考慮小企業(yè)的外部會計信息使用者主要為稅務(wù)機關(guān)因而簡化會計核算， 使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報納稅和國家稅收征管。 《 企業(yè)會計制度 》 要求企業(yè)一般應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，對不相容會計職務(wù)應(yīng)進行牽制而不允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，且會計核算與財務(wù)管理相對分離；而 《 小企業(yè)會計制度 》 對會計核算機構(gòu)的設(shè)置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員， 允許一人統(tǒng)攬多項會計工作，會計核算與財務(wù)管理可以不分離。計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 未涉及應(yīng)收債權(quán)融資或出售核算，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會計處理， ? 轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬 的視為應(yīng)收債權(quán) 出售 ，按實收款項借記 “ 銀行存款 ” ，按銀企雙方協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣借記“ 其他應(yīng)收款 ” ，按售出債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，按應(yīng)付手續(xù)費借記 “ 財務(wù)費用 ” ，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” ； ? 未轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬 的，視同以應(yīng)收債權(quán)為 質(zhì)押取得銀行借款 ，按實收款項借記 “ 銀行存款 ” ，按實付手續(xù)費借記 “ 財務(wù)費用 ” ，按銀行借款本金貸記 “ 短期借款 ” 。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 要求區(qū)分 融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的 比重是否大于 30%，并且取租賃固定資產(chǎn) 原賬面價值 與 最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值； ? 《 小企業(yè)會計制度 》 不區(qū)分 融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的 比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn) 以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款 和使固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出 ，作為其 入賬價值。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用 應(yīng)付稅款法 或 納稅影響會計法 對企業(yè)所得稅進行處理， ? 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用 應(yīng)付稅款法 核算企業(yè)所得稅。 小企業(yè)會計制度 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。 ? 對于或有事項 ? 《 企業(yè)會計制度 》 確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債和損失， ? 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債和損失，損失于 實際發(fā)生時確認(rèn) ； ? 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項， ? 《 企業(yè)會計制度 》 要求 區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項 ， 調(diào)整事項 較多且應(yīng) 調(diào)整賬務(wù) ，對 非調(diào)整事項 在報表 附注中披露 ； ? 《 小企業(yè)會計制度 》 則 僅要求調(diào)整 發(fā)生的報告年度的 銷售退回 ， 其他具有重要性的事項（不論調(diào)整事項或非調(diào)整事項）， 均在報表附注中披露即可