【文章內(nèi)容簡介】 年度納稅申報 第 10行 “ 公允價值變動凈收益 ” ： 準(zhǔn)則上－分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負(fù)債 )；投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 金融負(fù)債 —(1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 (交易性和指定金融負(fù)債 )；（ 2）其他金融負(fù)債 。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —稅務(wù)處理 稅收：以公允價值計量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地產(chǎn)，以取得時確認(rèn)計稅基礎(chǔ) 。 持有期間 —公允價值變動不計入應(yīng)稅所得 。 處置或結(jié)算時 —取得價款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —會計處理 持有期間 :公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價 (即上一估值日投資公允價值 )的差額確定 ， 計入損益 。 處置時 :公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —案例一 A公司 7月 5日以每股 12元購買股票 20萬股，為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費(fèi) 。 9月底股票下跌為 11元。 10月 26日以 13元出售 18萬股，支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬元。 12月 31日該股票余 2萬股，每股公允價值為 14元。 年度納稅申報 1 、 7月 5日： 會計 : 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 240萬元 投資收益 貸：銀行存款 稅務(wù) : 相關(guān)稅費(fèi) ，計稅基礎(chǔ)為 。 年度納稅申報 9月 30日 : 會計：公允價值變動損益 =公允－賬面=20 11240=20 借：公允價值變動損益 20萬元 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 20萬元 稅務(wù)處理 : 這 20萬元 不確認(rèn) 年度納稅申報 10月 26日： 會計：借：銀行存款 233萬 (18 13－ 1) 交易性金融資產(chǎn) —價值變動 18萬 (20 18/20) 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 216萬 (240 18/20) 投資收益 35萬元 同時：借：投資收益 18萬 貸：公允價值變動損益 18萬元 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入－計稅成本－稅費(fèi)= 18/201= 年度納稅申報 12月 31日： 會計處理：變動損益 =公允－賬面 =2 14－(240－ 20－ 216＋ 18)＝ 28－ 22＝ 6萬 借：交易性金融資產(chǎn) —變動 6萬 貸：公允價值變動損益 6萬 稅務(wù)處理： “ 公允價值變動損益 ” 不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 4萬元。 （會計公允： 20+18+6=4 ） 年度納稅申報 整體來看，本案例交易過程中稅收與會計不同處理所形成的差異為： 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計稅成本 稅費(fèi) = 18/201= 會計處理： = 差異 := 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —案例二 B公司 4月購買 10000股票，成交價 20元/股，交易費(fèi) 2022元。年內(nèi)沒出售， 12月31日收盤價 8元 /股。 準(zhǔn)則會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 202200 投資收益 2022 貸：銀行存款 202022 年度納稅申報 12月 31日： 借：公允價值變動損益 120220 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 120220 借：本年利潤 120220 貸：公允價值變動損益 120220 稅務(wù)處理：取得時確認(rèn) 202022； 處置時：收益－計稅基礎(chǔ) =所得或損失 年度納稅申報 準(zhǔn)則 :交易費(fèi) 2022稅收不確認(rèn)，需調(diào)整 會計制度 :計提減值準(zhǔn)備 20萬 8萬 +萬 = 涉及附表十調(diào)整 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —會計處理 投資性房地產(chǎn) —賺取租金或資本增值； 計量對象 —已出租的土地使用權(quán)和建筑物 ，增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的； 計量方法 —公允模式、成本模式； 計量條件 —充分市場，取得價格和相關(guān)信息 公允模式 —不提折舊或攤銷。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —稅務(wù)處理 條例 56條 :各項資產(chǎn)，以歷史成本計稅基礎(chǔ) ； 持有期間增值或減值，除另有規(guī)定外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)； 視同固定或無形資產(chǎn)管理； 計提折舊或攤銷。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價值變動未產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收： 強(qiáng)調(diào)實際經(jīng)營活動 稅法收入確認(rèn)、扣除規(guī)定要求、處置資產(chǎn)的規(guī)定等 時點(diǎn)不同 會計上 公允價值變動時確認(rèn)； 稅收 轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失 年度納稅申報 ? 金融資產(chǎn)或負(fù)債 —準(zhǔn)則： 持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法 ：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； ? 投資性房地產(chǎn) —為賺取租金或資本增值；活躍、充分市場并取得同類或類似信息。會計： 以公允價計損益； 稅法： 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處理； 年度納稅申報 第 11行 “ 確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助 ” ： ? 稅收：條例 26條除不征稅收入外，全額征稅 ? 會計：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益；計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整； 年度納稅申報 ? 確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助 舉例 2022年 5月 A公司從銀行貸款 1000萬、年利%、期限 2年， 6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金 72萬，分別于 08年 6月和 09年 6月各撥付 36萬元。 會計處理： 08年 6月：借：銀行存款 360000 貸：遞延收益 360000 08年 12月：借：遞延收益 210000 貸：營業(yè)外收入 210000（ 36萬 7／ 12） 稅務(wù)處理： 確認(rèn) 36萬，應(yīng)納稅調(diào)增 15萬元。 年度納稅申報 第 12行 “ 境外應(yīng)稅所得 ” ： ? —稅法第 3條、條例第 7條 ? —《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財稅 〔 2022〕 57號）第十二條：境內(nèi)、外所得分開計算。 第 13行 “ 不允許扣除的境外投資損失 ” ： ? —政策明確 ? —文件同上 年度納稅申報 第 14行 “ 不征稅收入 ” ： ?—稅法第 7條，條例第 26條 ?—財稅 〔 2022〕 151號財政事業(yè)基金 ?—財稅 〔 2022〕 87號，專項用途財政 ?—財稅 〔 2022〕 136號， 社保？ ?—財稅 〔 2022〕 68號， 期貨投資者保障基金？ ?—財稅 〔 2022〕 1號軟件即征即退稅款 年度納稅申報 第 15行 “ 免稅收入 ” ： ? 稅法第 26條，條例第 82－ 85條 ? ，財稅 〔 2022〕 123號，關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理的通知 ? 須同時滿足九個條件； ? 有效期五年，期滿前 3個月提出復(fù)審申請。 年度納稅申報 第 16行 “ 減計收入 ” ： ? 稅法第 33條，條例第 99條 ? 國稅函 〔 2022〕 185號，綜合利用資源，減按 90％ 年度納稅申報 第 17行 “ 減、免稅項目所得 ” ： ? 稅法第 27條，條例第 86－ 91條 ? 目錄：財稅 〔 2022〕 4 4 411 11 11 11 149號。 ? 政策：財稅 〔 2022〕 850、國稅函發(fā)〔 2022〕 18 80、 212號 年度納稅申報 第 18行 “ 抵扣應(yīng)納稅所得額 ” ： ? 主要指創(chuàng)投企業(yè) ? 稅法第 31條、條例第 97條 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 87號，關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 年度納稅申報 扣除類 —扣除原則 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 配比性 —發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān)性 —發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) ? 確定性 —可扣除的費(fèi)用不論何時支付，金額確定 ? 合理性 —可扣除費(fèi)用計算或分配符合常規(guī)和貫例 年度納稅申報 第 22行 “ 工資薪金 ” ： ? 條例第 34條，合理的支出，國稅函〔 2022〕 3號有五個掌握原則： 較為規(guī)范的工薪制度； 符合行業(yè)及地區(qū)水平； 相對固定，調(diào)整有序； 已依法履行代扣代繳個稅義務(wù)； 不以減少或逃避稅款為目的。 年度納稅申報 ? 除此外，還應(yīng)考慮： 實際發(fā)生； 與任職和雇傭有關(guān)的支出； 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； 會計上：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出 ，含福利費(fèi)，四險一金等，口徑比稅收上要大。 年度納稅申報 ? 近期參考文件： 2022年 11月 12日 《 自治區(qū)勞動和社會保障廳關(guān)于發(fā)布我區(qū) 2022年企業(yè)工資指導(dǎo)線的通知 》 （桂勞社發(fā) 〔 2022〕248號） 年度納稅申報 第 23行 “ 職工福利費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 40條，支出不超過工資薪金總額的14%； ? 會計準(zhǔn)則取消預(yù)提方法，按實際發(fā)生計入損益； ? 國稅函 〔 2022〕 3號、 98號 年度納稅申報 第 24行 “ 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 42條，支出不超過工資 %； ? 國稅函 〔 2022〕 98號， 08年初有余額的，先沖減。