【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 32 ? 1有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓各種固定資產(chǎn)的費(fèi)用允許扣除，攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除 ? 1總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所就其境外總機(jī)構(gòu)，如能提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍；定額分配等證件合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。 ? 1資產(chǎn)損失 ? 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤查資料并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的準(zhǔn)予扣除。其中所含不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 ? [例題 ]某企業(yè) 2022年毀損一批庫(kù)存材料，帳面價(jià)值 （含運(yùn)費(fèi) ），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)，在所得稅前扣除的損失金額為（ ） ? A． B． 11850 C． D． 10900 ? 1準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目 ? 會(huì)員費(fèi)、合理會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 33 ? 1手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)保企業(yè)按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的 15%計(jì)算限額。人保企業(yè)按 10%計(jì)算限額。 ? 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 34 ? 四、不得扣除的項(xiàng)目 ? 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； 包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出。 （七）未經(jīng)核定的 準(zhǔn)備金 支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （九）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)支付的利息，不得扣除。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 35 ? 五、虧損彌補(bǔ) ? 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 ? 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。 ?虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)： ?一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù) 5年不間斷地計(jì)算 ?二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 36 ? [例題 ]下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè) 8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè) 8年間需繳納企業(yè)所得稅是（ ） ? 年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 應(yīng)納稅情況 100 20 40 20 20 30 20 95 ? [練習(xí) ]某書店 2022年毀損一批庫(kù)存圖書，賬面成本（含運(yùn)費(fèi) ），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和認(rèn)可，在所得稅前可抵扣的損失金額為（ ） ? A． B． C． 22760元 D． 23560元 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 37 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? (一 )固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 1. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)款加上支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬的為達(dá)到其預(yù)定用途的其他支出為計(jì)稅依據(jù)。 ? 、自建的固定資產(chǎn)，在竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為 計(jì)稅依據(jù)。 ? 3. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上相關(guān)費(fèi)用組為計(jì)稅依據(jù)，未注明租賃費(fèi)用以公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。 ? 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。 ? ，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 ? ，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅依據(jù)。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 38 ? (二 )固定資產(chǎn)的折舊范圍： ? 不得提取折舊的固定資產(chǎn) （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 39 ? （三）提取折舊的依據(jù)和方法 (1)納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊 。 (2)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例一旦確定的不得更改 (3)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法 ? （四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 ?——房屋、建筑物為 20年； ?——火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年； ?——與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。 ?——火車、飛機(jī)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ?——電子設(shè)備為 3年 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 40 ? 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 指有生命的動(dòng)物和植物。 計(jì)稅依據(jù)：外購(gòu)的生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)加支付的相關(guān)稅費(fèi) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生物資產(chǎn)以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)。 ? 折舊方法和折舊年限 ? 直線法折舊，準(zhǔn)予扣除，應(yīng)當(dāng)自生物資產(chǎn)使用月份的次月，停止使用的次月停止折舊 ? 最低使用年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——10年 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——3年 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 41 ? 三、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 ? 無形資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)期使用的、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 （一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) ? 外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)格加支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出組為計(jì)稅依據(jù) ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅依據(jù)。 ? 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣化交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 42 （二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 ? 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； ? 自創(chuàng)商譽(yù)； ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； ? 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 ? 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。攤銷期限不得少于10年。作為受讓或投資的無形資產(chǎn)，有協(xié)議的應(yīng)按協(xié)議約定年限攤銷。外購(gòu)的商譽(yù)支出可在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時(shí)或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 43 ? 四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扣除 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 ? 固定資產(chǎn)修理支出可在當(dāng)期直接扣除 。固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提完折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)攤銷。在尚可使用的年限內(nèi)攤銷。 ? 租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照固定資產(chǎn)約定的剩余租賃期分期攤銷；改良后的固定資產(chǎn)，除已提取折舊完畢的，應(yīng)當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 ? 大修理支出，按照固定資產(chǎn)使用年限分期攤銷。 ? 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅依據(jù)的 50%以上 ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)兩年以上 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 44 五、存貨的稅務(wù)處理 計(jì)稅依據(jù)： 存貨按下列方式計(jì)算成本： ? 通過現(xiàn)金支付方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)格加支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 通過以外的方式取得的存貨，以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采摘過程發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為成本 存貨的成本計(jì)算方法 ? 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)中任選一種不得隨意改變 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 45 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn) 投資資產(chǎn)的成本： ? 通過現(xiàn)金支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)格為成本 ? 通過以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為成本 投資資產(chǎn)成本扣除方法 ? 在對(duì)外投資