【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在本期及以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以稅前扣除的負(fù)債價(jià)值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價(jià)值，即現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值，也就是現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。 通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。計(jì)算公式如下： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額 一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 （一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 （二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。 （四）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅） （五）結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì) 二、計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) 賬面價(jià)值：某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額； 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額， 即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間或最終處置時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。 某資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ＝該資產(chǎn) 未來 可稅前列支的金額 ＝該資產(chǎn)成本－該資產(chǎn) 以前期間 已稅前列支的金額 例如，某存貨取得成本為 80萬元，以后無論售價(jià)多少，企業(yè)在未來期間就該存貨可稅前扣除的金額即為其取得初始成本 80萬元，故該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 80萬元； 再如，某設(shè)備原價(jià)為 200萬元，折舊 70萬元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值 130萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅所得額中抵扣，即未來可稅前列支的金額為130萬元，因而該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值 130萬元。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為成本費(fèi)用。 收入－費(fèi)用 0，產(chǎn)生利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)納稅。 收入－費(fèi)用 0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款。 （ 1）固定資產(chǎn)： 初始確認(rèn)，取得時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 后續(xù)計(jì)量： ? 賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)處理） 減值準(zhǔn)備 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本 累計(jì)折舊（稅法） P285 差異產(chǎn)生的原因： 折舊方法不同，會(huì)計(jì)上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法。稅法上一般只認(rèn)直線法，個(gè)別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可； 折舊年限不同，會(huì)計(jì)上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限； 預(yù)計(jì)凈殘值不同，會(huì)計(jì)上可自行估計(jì)，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率（實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)選擇兩者是相同的）； 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，稅法上對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)可。 例、某項(xiàng)設(shè)備原價(jià) 500萬元，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)稅采用直線法計(jì)提提折舊，均忽略殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為 10年。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)投入使用后第二年末（已計(jì)提 50萬元減值準(zhǔn)備）： 賬面價(jià)值 =5001008050=270（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ) =5005050=400（萬元） 練習(xí)、 A企業(yè)于 20 5年年末以 300萬元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況， A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 20年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為 10年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。 20 6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12個(gè)月計(jì)提折舊。 假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20 6年 12月 31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。 20 6年 12月 31日 賬面價(jià)值 =300300247。 20=285（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ) =300300247。 10=270（萬元） 賬面價(jià)值 285萬元（收入） ＞ 計(jì)稅基礎(chǔ) 270萬元（成本費(fèi)用） 差額 15萬元 ——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ——遞延所得稅負(fù)債 1 12 （ 2）無形資產(chǎn) ?內(nèi)部研究開發(fā) ?其他方式取得 ?使用壽命確定的 ?使用壽命不確定的 初始確認(rèn)時(shí)： ①其他方式取得的無形資產(chǎn)，入賬價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ) ②內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)分兩個(gè)階段 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益 開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本； 計(jì)稅基礎(chǔ)：開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。 若為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 后續(xù)計(jì)量： ①使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收） ②使用壽命確定的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收） 例 12 A企業(yè) 2022年當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 2022萬元，其中研究階段支出 400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 1200萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。（假定暫不考慮當(dāng)期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷）。 按照會(huì)計(jì)規(guī)定， A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 800萬元，這部分不符合資本化條件，在會(huì)計(jì)核算時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這部分可加計(jì)50%稅前抵扣，即 800 150%＝ 1200，這部分不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 形成無形資產(chǎn)的成本為 1200萬元，會(huì)計(jì)上按入賬價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算分?jǐn)偅惙ㄒ?guī)定以后可以抵扣的金額為賬面價(jià)值的 150%，即按1200 150%＝ 1800，在攤銷期內(nèi)分期抵扣。但是這部分差異并不確認(rèn)遞延所得稅。 賬面價(jià)值＝ 1200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1200萬元 差額 0 例 12 A企業(yè) 2022年當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2022萬元，其中研究階段支出 400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 1200萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。 10年 考慮當(dāng)期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷 賬面價(jià)值＝ 1200萬元 1200247。 10 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1200萬元 1200 150%247。 10 按照規(guī)定，對(duì)于研發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、所形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，若不是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，且在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)所得稅的影響。在后續(xù)計(jì)量中，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，相關(guān)的所得稅費(fèi)用在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)不會(huì)減少應(yīng)納稅所得額，此時(shí)的暫時(shí)性差異是不能確認(rèn)的，由于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中，沒有提及永久性差異，但他實(shí)質(zhì)上肯定是永久性差異。 練習(xí)、 A企業(yè) 2022年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 1000萬元，其中研究階段支出 200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 600萬元。假定該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，從 2022年開始攤銷，攤銷期限為 10年，無殘值。 按照會(huì)計(jì)規(guī)定， A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 400萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬元。 A企業(yè)形成無形資產(chǎn)價(jià)值為 600萬元，可在稅前扣除的金額為 600（ 400 150％）萬元。 有關(guān)可資本化的支出在當(dāng)期計(jì)入無形資產(chǎn)，未來期間就研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 600萬元，但稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除 50％，對(duì)此，會(huì)形成暫時(shí)性差異。 例、某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際成本為 200萬元，因使用壽命無法確定，會(huì)計(jì)核算中不予攤銷。計(jì)稅時(shí)按 10年攤銷。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用后第一年末： 賬面價(jià)值 =200（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ) =20020=180（萬元） 練習(xí)、分司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 500元，其中研究階段支出 100元，開發(fā)階段不符合資本化 120元，開發(fā)階段符合資本化 280元，假定公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn) 10元，公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 ( )元。 研究開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn) 280萬元，當(dāng)年攤銷 10萬元，期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 270萬元 (280– 10)。 該攤余價(jià)值（即賬面價(jià)值）本身未來期間在稅法上準(zhǔn)予稅前扣除，同時(shí)還準(zhǔn)予額外加計(jì)扣除 50%，這就是說，該攤余價(jià)值在未來可以稅前扣除的金額 =270 150%= 405萬元，即為該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 賬面價(jià)值 =公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益） ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本（持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。） 例、 2022年 10月 20日， A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2022年 12月 31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為 880萬元。 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為 880萬元。 計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬元。 80萬元 —— 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債。 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值 =公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 例、 20 8年 11月 8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為 600萬元。 20 8年 12月 31日，其市價(jià)為 630萬元。 賬面價(jià)值應(yīng)為期末市價(jià) 630萬元。 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變， 600萬元。 30萬元 ——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ——遞延所得稅負(fù)債（影響所有者權(quán)益，不影響所得稅費(fèi)用）。 （ 4）其他資產(chǎn) ?投資性房地產(chǎn)：同（ 3） ?其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)：存貨、應(yīng)收賬款（稅法規(guī)定 5‰ ） 例、 A公司 20 8年購(gòu)入原材料成本為 2022萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 20 8年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。 會(huì)計(jì)：應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為 400萬元（ 20221600），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為 1600萬元。 稅法：交稅時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料