【正文】 （ 應(yīng)納稅所得額 25% ） 遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回時(shí) 遞延科目相反方向 所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 計(jì)算時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 上繳時(shí) 計(jì)算時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)時(shí) 轉(zhuǎn)回時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回時(shí) 確認(rèn)時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 納稅調(diào)整項(xiàng)目 ?當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =應(yīng)納稅所得額 25% ?所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 25% +（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債） （期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn)） =應(yīng)納稅所得額 25%+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 *25%可抵扣暫時(shí)性差異 *25% =會(huì)計(jì)利潤(rùn) 25% 例 121 ABC公司 2022年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率 25%。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料見(jiàn)書(shū)。 （ 1）固定資產(chǎn) （ 2）直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) （ 3）研發(fā)支出 （ 4）違法經(jīng)營(yíng)罰款 （ 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)納稅所得額＝ 2400+120+4001100+200+60＝ 2080 1100=600+600*150%400（以前處理，現(xiàn)在不用 1100） 應(yīng)納所得稅＝ 2080 25%＝ 520 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 180 25%＝ 45 遞延所得稅負(fù)債＝ 600 25%＝ 150 遞延所得稅＝ 15045＝ 105 所得稅費(fèi)用＝ 520+105＝ 625 借：所得稅費(fèi)用 625 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 520 遞延所得稅負(fù)債 150 2022年，應(yīng)交所得稅 924萬(wàn)元 當(dāng)期所得稅＝ 924 遞延所得稅： 遞延所得稅負(fù)債＝ 540 25%150＝ 15 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 592 25%45＝ 103 遞延所得稅＝ 15103＝ 118 所得稅費(fèi)用＝ 924118＝ 806 借：所得稅費(fèi)用 806 遞延所得稅資產(chǎn) 103 遞延所得稅負(fù)債 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 924 【 例 】 2022年 12月 25日，甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值 100 000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 4年，會(huì)計(jì)核算采用直線法計(jì)提折舊。計(jì)稅采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，均忽略殘值。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定該企業(yè)每年利潤(rùn)均為 100 000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。所得稅稅率為 25%。 2022年 折舊 設(shè)備賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)核算 25 000 75 000 計(jì)稅依據(jù) 40 000 60 000 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 15 000 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 3 750（ 15 000 25%） 借：所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)上算的） 25 000 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100， 000*25% 公式： (100， 00015， 000） *25%+15， 000*25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（稅法要求交的） 21 250 應(yīng)納稅所得額 *25%=（ 100， 00015， 000） *25% 遞延所得稅負(fù)債 3 750 2022年 折舊 設(shè)備賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)核算 25 000 50 000 計(jì)稅依據(jù) 30 000 30 000 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 000 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5 000（ 20 000 25%）， 年初已確認(rèn) 3750，本期應(yīng)確認(rèn) 50003750=1250 借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 23 750 遞延所得稅負(fù)債 1 250 2022年 折舊 設(shè)備賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)核算 25 000 25 000 計(jì)稅依據(jù) 20 000 10 000 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 15 000 2022年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債為 3 750元（ 15， 000*25%），年初余額為 5 000元，應(yīng) 轉(zhuǎn)回 遞延所得稅負(fù)債 1 250元。 借：所得稅費(fèi)用 25 000 遞延所得稅負(fù)債 1 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 26 250 2022年 折舊 設(shè)備賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)核算 25 000 0 計(jì)稅依據(jù) 10 000 0 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0 2022年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債為 0元，年初余額為 3 750元，應(yīng) 轉(zhuǎn)回 遞延所得稅負(fù)債 3 750元。 借：所得稅費(fèi)用 25 000 遞延所得稅負(fù)債 3 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 28 750 【 例 】 某企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下（單位；萬(wàn)元）： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 130 100 30 存貨 1 000 1 100 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 0 50 合計(jì) 1 180 1 200 30 150 該企業(yè) 20 6應(yīng)納稅所得額為 1 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 遞延所得稅資產(chǎn) =150 25%=（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債 =30 25%=（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 2 200 000 遞延所得稅資產(chǎn) 375 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 2 500 000 遞延所得稅負(fù)債 75 000 下一年度 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 140 190 50 存貨 1 300 1 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 30 0 30 無(wú)形資產(chǎn) 100 0 100 0 合計(jì) 1 570 1 490 100 80 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 100萬(wàn)元。 期末遞延所得稅負(fù)債 =100 25%=25 期初遞延所得稅負(fù)債 本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 期末遞延所得稅資產(chǎn) =80 25%=20 期初遞延所的稅資產(chǎn) 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 假設(shè) 20 7年該企業(yè)應(yīng)稅所得為 2 000萬(wàn)元： 借：所得稅費(fèi)用 5 350 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 000 遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 練習(xí)、 2022年 12月 25日，甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值100 000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，會(huì)計(jì)核算采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)稅采用直線法計(jì)提折舊，均忽略殘值。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定該企業(yè)每年應(yīng)納稅所得額均為 100 000元，所得稅稅率為 25%。 作 2022年 2022年的分錄。 2022 2022 2022 2022 2022 會(huì)計(jì)折舊 40000 24000 14400 10800 10800 稅法折舊 20220 20220 20220 20220 20220 2022 2022 2022 2022 2022 賬面價(jià)值 60000 36000 21600 10800 0 計(jì)稅依據(jù) 80000 60000 40000 20220 0 可抵扣差異 20220 24000 18400 9200 0 年折舊額 =賬面凈值（ 2直線法的折舊率） —— 2247。年限 第一年 借：所得稅費(fèi)用 20220 遞延所得稅資產(chǎn) 5000（ 20220*25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 第二年 借：所得稅費(fèi)用 24000 遞延所得稅資產(chǎn) 1000（ 24000*25%5000） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 第三年 借：所得稅費(fèi)用 26400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 遞延所得稅資產(chǎn) 1400（ 18400*25%6000） 第四年 借：所得稅費(fèi)用 27300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 遞延所得稅資產(chǎn) 2300（ 9200*25%4600） 第五年 借：所得稅費(fèi)用 27300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 遞延所得稅資產(chǎn) 2300（ 9200*25%4600） 【 例 】 2022年 — 2022年間，某企業(yè)每年的應(yīng)納稅所的額分別為 100萬(wàn)元、 40萬(wàn)元、 20萬(wàn)元、 50萬(wàn)元，適用稅率為 25%。企業(yè)在2022年已經(jīng)預(yù)計(jì)到其未來(lái)能夠獲得足夠的、可以利用尚未抵扣虧損的應(yīng)稅利潤(rùn)。 2022年： 借：遞延所得資產(chǎn) 250 000 貸：所得稅費(fèi)用 250 000 2022年： 借：所得稅費(fèi)用 100 000 貸：遞延所得資產(chǎn) 100 000 2022年： 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 2022年： 借：所得稅費(fèi)用 125 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25 000 金融企業(yè)利息收入 （ 1） 貸款利息自結(jié)息日起 ， 逾期未滿(mǎn) 90天 （ 含90天 ） 的應(yīng)收未收利息 ， 計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅額 ，逾期的應(yīng)收利息 ， 不再計(jì)入 ， 實(shí)際收回時(shí)再計(jì)； （ 2） 已計(jì)入的逾期超過(guò) 90天的 —— 扣減； （ 3） 利息的利息 ， 暫不計(jì) ， 實(shí)際收回時(shí)計(jì)； （ 4） 貸款本金逾期超過(guò) 90天 ， 應(yīng)收未收利息不計(jì)入； （ 5） ， 不再提取壞賬準(zhǔn)備金 。 100萬(wàn)元，年利率 12%，每季度結(jié)算一次利息收入 3月 —— 13月 —— 100 （ 12%/12） 3=3萬(wàn)元 6月 —— 46—— 3 9—— 69—— 3，扣除 3（ 3月結(jié)算的利息收入逾期超過(guò)了 90天） 12—— 912—— 3，扣除 6月算的 3 —— 13—— 3，扣除 9月算的 3 6—— 36—— 貸款本金逾期 90天，所以所有的利息收入都扣減