【正文】 第十二章 企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)處理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)學(xué)習(xí) ， 了解企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 ， 掌握企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本方法 ，提高企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力 。 自治區(qū)財(cái)政廳會(huì)計(jì)管理處533160 5331605 自治區(qū)政務(wù)服務(wù)中心財(cái)政廳窗口5595513 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的基本理論 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)方法 第一節(jié) 企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率 企業(yè)所得稅概念及特點(diǎn) 是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的直接稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 (一 )直接稅 (二 )對(duì)所得額課稅 ,公平征收 (三 )相異性 (四 )稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng) 發(fā)展： ?從 1984年開始，國(guó)家按企業(yè)所有制性質(zhì)，分別設(shè)置了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種。弊端：存在稅率不一、優(yōu)惠各異、稅負(fù)不公平；名義稅率高、實(shí)際稅負(fù)低，名實(shí)不符；國(guó)有大中型企業(yè)繳納了所得稅、調(diào)節(jié)稅后，還要上繳“兩金”（國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金），企業(yè)總體稅負(fù)偏重。 ?1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院頒布的 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》 ，自 1994年 1月 1日起開始施行。隨后，為完善上述“暫行條例”，又陸續(xù)出臺(tái)了若干法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充。 2022年 4月 18日頒布的國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 56號(hào)文 《 關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知 》 和 2022年 2月 15日 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) —— 所得稅 》 ，使得規(guī)范企業(yè)所得稅的計(jì)繳及會(huì)計(jì)核算又前進(jìn)了一步。 ?《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于 2022年 3月 16日通過(guò)，自 2022年 1月 1日起施行。 （一）納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 ： 在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外 —— 個(gè)人所得稅 ； ， 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。屬地兼屬人原則、稅收管轄權(quán) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。長(zhǎng)虹、蒙牛、沃爾瑪?shù)? 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系 的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) 的所得（利潤(rùn)、利息、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的收益）繳納企業(yè)所得稅。 特殊情況下納稅人的確定 租賃 —— 被承租人 合并、兼并、分立 —— 存續(xù)企業(yè) （二）納稅對(duì)象 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 合法來(lái)源； 應(yīng)稅所得為扣除成本費(fèi)用后的純收益； 增加納稅人負(fù)稅能力的所得，實(shí)物、貨幣而非榮譽(yù)性的所得。 境內(nèi)外 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （三）稅率 居民企業(yè) 、 非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的 —— 25％ 非居民企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的 —— 20% 二、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入 — 免稅收入 — 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 — 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 25% (一 )收入總額 （ 1） 銷售貨物收入； （ 2） 提供勞務(wù)收入； （ 3） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；財(cái)產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 、 有價(jià)證券 、 股權(quán)及其他 （ 4） 股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益； （ 5） 利息收入；債券等有價(jià)證券取得 、 外單位欠款支付及其他 （ 6） 租金收入；出租固定資產(chǎn) 、 包裝物及其他 （ 7） 特許權(quán)使用費(fèi)收入；無(wú)形資產(chǎn) （ 8） 接受捐贈(zèng)收入； （ 9） 其他收入 。 特殊收入的確認(rèn) 分期收款 —— 合同約定日期 (同增值稅，不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理 ) 加工制造大型機(jī)械超過(guò)一年的 —— 完工百分比法 產(chǎn)品分成 —— 分得產(chǎn)品的日期，公允價(jià) 非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益收入 —— 市價(jià) 不征稅收入 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（辦會(huì)計(jì)證的工本費(fèi)） 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他。 免稅收入 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入； 符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等 不征稅收入與免稅收入的不同，是由于從根源和性質(zhì)上，這些收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。 而免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。 （二）扣除項(xiàng)目 原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?配比原則 ?相關(guān)性原則 ?確定性原則 ?合理性原則 ?劃分收益性支出和資本性支出原則 準(zhǔn)予扣除的基本范圍 （ 1）成本 （ 2）費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3）稅金 除增值稅或計(jì)入費(fèi)用的稅外 （ 4）損失 營(yíng)業(yè)外支出 （ 5）其他支出 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn) （ 1）借款費(fèi)用和利息支出 費(fèi)用化 —— 直接扣；資本化 —— 計(jì)入資產(chǎn)成本 ? 向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出 —— 實(shí)際發(fā)生數(shù)扣 ? 向非金融機(jī)構(gòu)借款的 —— 按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以內(nèi)可扣 （ 2）工資、薪金 包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及任職或雇傭有關(guān)的其他支出。 合理的，據(jù)實(shí)扣除 （以前，計(jì)稅工資） 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn) —— 五險(xiǎn)一金（可扣） 商業(yè)保險(xiǎn) 財(cái)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣） 個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣） 壽險(xiǎn) 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn) (標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)可扣 ) 其他壽險(xiǎn)（不可扣） 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 殘疾人就業(yè)保障金、法定人身安全保險(xiǎn) 例、以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ） A、 企業(yè)為其投資者或者職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) B、 企業(yè)為其投資者或者職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) C、企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi) D、企業(yè)為投資者或者職工支顧的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) AB （ 3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 職工福利費(fèi)： ⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 ⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除的上限 超過(guò)規(guī)定比例部分的處理 職工福利費(fèi) 工資薪金的 14% 不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金的 2% 不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金的 % 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 [解釋 ]上述 3項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。 例、某企業(yè) 2022年為本企業(yè)雇員支付工資 300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金 40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼 20萬(wàn)元，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 10萬(wàn)元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？ 其當(dāng)年工資總額為： 300+40+20=360（萬(wàn)元） 其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：360 14%=（萬(wàn)元） 其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：360 2%=（萬(wàn)元） 其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：360 %=9（萬(wàn)元） （ 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 的 5‰ 。超過(guò)限額部分不可抵扣。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 例 某企業(yè) 2022年銷售收入 3000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元，當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 第一數(shù)據(jù)： 30 60%=18；第二數(shù)據(jù)： 3000 5‰ =15 15萬(wàn)元 例 某企業(yè) 2022年銷售收入 4000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元 第一數(shù)據(jù)： 30 60%=18；第二數(shù)據(jù)： 4000 5‰ ＝ 20 18萬(wàn)元 （ 5）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 [相關(guān)鏈接 ]首先注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。 某食品生產(chǎn)企業(yè) 2022年度產(chǎn)品銷售收入 4800萬(wàn)元，材料銷售收入 400萬(wàn)元，房屋轉(zhuǎn)讓收入 260萬(wàn)元，投資收益 400萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用800萬(wàn)元，該企業(yè) 2022年度所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 廣告費(fèi)扣除限額＝（ 4800＋ 400） 15％＝ 780（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 800萬(wàn)元，只能扣除 780萬(wàn)元，剩余的可以無(wú)限期的往下期轉(zhuǎn)。 某工業(yè)企業(yè) 2022年收入總額 3000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出 300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 180萬(wàn)元； 2022年收入總額 2500萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出 200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 150萬(wàn)元， 2022年稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)？ 05， 3000*15%=450 扣 300+180=480。剩下的 30下期抵扣 06， 2500*15%=375，扣 200+150=350，還有 375350=25，上期轉(zhuǎn)入的 25可以扣除，剩余的 5下期再扣。 其次注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。