【正文】 工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 因假定按照稅法規(guī)定，該項預(yù)收款應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅，與該項負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟利益已在當(dāng)期計算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來期間計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除的金額為1000萬元， 計稅基礎(chǔ)為賬面價值 1000萬元 —未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 1000萬元 =0。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 ? 稅法：按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)＝ 0 根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，只有房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費。 ? 稅法：稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為 0，計稅基礎(chǔ) =賬面價值。 ? 會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 500萬元 ? 稅收：與該項預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 5000=500 所得稅法第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （七）與取得收入無關(guān)的其他支出。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 如賬面價值為 50萬元的應(yīng)付罰款，假設(shè)計算所得稅時該項罰款不可稅前抵扣，即該罰款未來可稅前列支的金額為零，因此，該應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值 50萬元。 現(xiàn)在不可扣，現(xiàn)在要交稅 計稅基礎(chǔ)：是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負(fù)債價值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價值，或是 現(xiàn)在不需要納稅 的負(fù)債價值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。其計稅基礎(chǔ)為賬面價值 3 000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 15萬元，即為 2 985萬元，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值 2 700萬元之間產(chǎn)生的 285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。 例、 A公司 20 8年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了 300萬元的壞賬準(zhǔn)備。 稅法：交稅時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本 2022萬元不變。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。 30萬元 ——應(yīng)納稅暫時性差異 ——遞延所得稅負(fù)債（影響所有者權(quán)益，不影響所得稅費用）。 賬面價值應(yīng)為期末市價 630萬元。該項基金投資的成本為 600萬元。 80萬元 —— 應(yīng)納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債。 該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為 880萬元。） 例、 2022年 10月 20日， A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款 800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 該攤余價值（即賬面價值）本身未來期間在稅法上準(zhǔn)予稅前扣除，同時還準(zhǔn)予額外加計扣除 50%，這就是說，該攤余價值在未來可以稅前扣除的金額 =270 150%= 405萬元，即為該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 該項無形資產(chǎn)使用后第一年末： 賬面價值 =200（萬元） 計稅基礎(chǔ) =20020=180（萬元） 練習(xí)、分司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計 500元，其中研究階段支出 100元，開發(fā)階段不符合資本化 120元，開發(fā)階段符合資本化 280元，假定公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn) 10元，公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 ( )元。 例、某項無形資產(chǎn)實際成本為 200萬元，因使用壽命無法確定，會計核算中不予攤銷。 A企業(yè)形成無形資產(chǎn)價值為 600萬元，可在稅前扣除的金額為 600（ 400 150％）萬元。假定該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途，從 2022年開始攤銷，攤銷期限為 10年，無殘值。在后續(xù)計量中，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，相關(guān)的所得稅費用在未來期間轉(zhuǎn)回時不會減少應(yīng)納稅所得額，此時的暫時性差異是不能確認(rèn)的，由于 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中，沒有提及永久性差異，但他實質(zhì)上肯定是永久性差異。 10 計稅基礎(chǔ)＝ 1200萬元 1200 150%247。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途。但是這部分差異并不確認(rèn)遞延所得稅。在計算應(yīng)納稅所得額時，這部分可加計50%稅前抵扣，即 800 150%＝ 1200，這部分不產(chǎn)生暫時性差異。（假定暫不考慮當(dāng)期計提的無形資產(chǎn)攤銷）。 后續(xù)計量： ①使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收） ②使用壽命確定的無形資產(chǎn)： 賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收） 例 12 A企業(yè) 2022年當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計 2022萬元，其中研究階段支出 400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 1200萬元。 若為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 20=285（萬元） 計稅基礎(chǔ) =300300247。 假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項固定資產(chǎn)在20 6年 12月 31日的賬面價值及計稅基礎(chǔ)。 該項固定資產(chǎn)投入使用后第二年末（已計提 50萬元減值準(zhǔn)備）： 賬面價值 =5001008050=270（萬元） 計稅基礎(chǔ) =5005050=400（萬元） 練習(xí)、 A企業(yè)于 20 5年年末以 300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況， A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為 20年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為 10年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值為零。 例、某項設(shè)備原價 500萬元，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，計稅采用直線法計提提折舊，均忽略殘值。 后續(xù)計量： ? 賬面價值 =實際成本 累計折舊（會計處理） 減值準(zhǔn)備 ? 計稅基礎(chǔ) =實際成本 累計折舊（稅法） P285 差異產(chǎn)生的原因： 折舊方法不同，會計上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法。 收入－費用 0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款。 資產(chǎn)的賬面價值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計稅價值，可以視為成本費用。 第三節(jié) 所得稅會計 二、計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅依據(jù) 賬面價值：某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額； 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額， 即某項資產(chǎn)在未來期間或最終處置時，按照稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。 （三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。計算公式如下： 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額 一、所得稅會計核算的一般程序 （一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。 通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。 （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 (二 )納稅地點 所在地主管稅務(wù)機關(guān) 居民企業(yè)：登記注冊地 居民企業(yè)登記在境外的：實際經(jīng)營管理地 非居民企業(yè)：境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的 —— 機構(gòu)、場所所在地 境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所的 —— 扣繳義務(wù)人 13 第三節(jié) 所得稅會計 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的 賬面價值 與按照稅法規(guī)定確定的 計稅基礎(chǔ) ， 對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異， 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。 等 第二節(jié) 企業(yè)所得稅申報與繳納 (一 ) 納稅年度 公立 —— 納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 （六）加計扣除 ? 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； ? 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 185]= （或境外所得 境內(nèi)稅率 =25 25%） 在我國匯總納稅 == 九、稅收優(yōu)惠 （一）免予征收的： P279免稅收入 （二）免、減 農(nóng)、林、牧、漁 ? 八項 —— 免 ? 花卉、海水養(yǎng)殖等 —— 減半 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，第 13年 —— 免；第 46年 —— 減半 承包等，第 12年 —— 免；第 35年 —— 減半 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，第 13年 —— 免；第 46年 —— 減半 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓 所得 ≤ 500萬 —— 免；＞ 500萬 —— 減半 （三）小型微利企業(yè) 符合條件的小型微利企業(yè)， 20% （四）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 （五）民族自治地方，地方分享所得稅部分，減、免。 180) =180 25% (20247。 （ 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額使用稅率 八、已納稅款的扣除 境外投資所得抵扣稅額 ?居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； ?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 其已在境外繳納的所得稅稅額，可按我國稅法規(guī)定的金額抵扣，超過限額的在以后 5年內(nèi)抵。 計算：本年應(yīng)納所得稅額。 企業(yè)會計利潤 =4500＋ 500＋ 15＋ 150＋ 20－ 3910－ 50－ 120=1105 調(diào)整會計利潤：國庫券利息為免稅收入，計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)減會計利潤。 納稅調(diào)整項目 【 例 】 甲企業(yè)某納稅年度共發(fā)生下列收入事項： （ 1）產(chǎn)品銷售收入 4 500萬元，其他業(yè)務(wù)收入 500萬元； （ 2）固定資產(chǎn)盤盈收入 15萬元； （ 3）轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入 150萬元； （ 4）國庫券利息收入 20萬元。 （ 10）勞保費用 合理的，準(zhǔn)予扣除 （ 11）其他 下列支出不得扣除： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4） 罰金、罰款 和被沒收財物的損失； （ 5）超過扣除限額的公益性捐贈，非公益性捐贈；