【正文】 ?。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。 　?。?）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。自2008年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25％。 　　第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 　　所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 　　遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少） 　　遞延所得稅的確認(rèn) 　　一般情況下 → 利潤表 　　企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù) 　　確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易 → 計(jì)入權(quán)益 　　對計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 　　首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。 　?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量 　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。 　　甲公司2008應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=85/（115%）（25%15%）=10萬元 。假定甲公司除此項(xiàng)目外無其他納稅調(diào)整。 　　【例14】甲公司2008年1月1日向乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。 　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500480）25%= 　　借：資本公積――其他資本公積 5 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5 　　（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況： 　　與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 　　【例13】某企業(yè)2007年12月31日某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元。 　　二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 　?。ㄒ唬┮话阍瓌t 　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 　　。 　　【例12】甲公司于2007年1月1日開始自行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的所得稅稅率為33％，2008年開始，執(zhí)行企業(yè)所得稅稅率為25％，假定甲公司2007年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 　　因此，在初始確認(rèn)時(shí)，實(shí)際上兩者是不存在差額的。 　　賬務(wù)處理過程： 　　借：固定資產(chǎn) 1960 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 　　　　貸：長期應(yīng)付款 2200 　　假定按10年計(jì)提折舊，攤銷時(shí)也按10年，同時(shí)，實(shí)際利率法與直線法相差不大。 　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1 960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬元。 　　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：第十一條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 　　典型例子：融資租入的固定資產(chǎn)等 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 　　固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 　　。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　注意，無限期的結(jié)轉(zhuǎn)！ 　　【例題8】某公司2008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除18萬元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)102萬元可在未來期間可抵扣。 　　 　　會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用 　　稅收：符合條件的以后可抵扣。 　　按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅稅前扣除了100萬元，則現(xiàn)該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。 　　【例7】a公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 　　所得稅法規(guī)定： 　　第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 　　四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　?。ㄒ唬┠承┙灰谆蚴马?xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 　?。ㄋ模┢渌?fù)債 　　如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。 　　所得稅實(shí)施條例： 　　第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 　?。ㄈ?yīng)付職工薪酬　　會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 　　因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬元未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元=0。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅?！　。ǘ╊A(yù)收賬款 　　根據(jù)目