【正文】 免征企業(yè)所得稅的其他情形 ? 下列所得可以免征企業(yè)所得稅： ? （一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； ? （二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? （三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 ? （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ? 1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ? 2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 第四章 稅收優(yōu)惠 (2) ? 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征 企業(yè)所得稅 ： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 ? 非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 免稅收入 ? 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 ? 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè) 20%以上股份。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計算，計算公式如下： ? 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 應(yīng)納稅額的抵免 ? 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 ? 修改了原條例所稱 ? “收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的余額”即為應(yīng)納稅所得額的表述 第三章 應(yīng)納稅額（ 2） ? 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 應(yīng)納稅額的計算公式 ? 應(yīng)納稅額的計算公式 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 ? 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。新法統(tǒng)一扣除比例并且提高到 12%（對內(nèi)資企業(yè)來言）； ? 研發(fā)費(fèi)用 ? 以往稅法對于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10%以內(nèi)的，研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，而在 10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長幅度如何，即可按實(shí)際發(fā)生額加額抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額； ? 廣告費(fèi) ? 以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策，比較復(fù)雜，對于外資企業(yè)廣告費(fèi)支出則據(jù)實(shí)扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除； ? 對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。 ? 不得扣除的項(xiàng)目在項(xiàng)數(shù)雖然仍然為八個，內(nèi)容卻發(fā)生了很大變化。 ? 將原“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈 ,以及非公益、救濟(jì)性的捐贈”的表述統(tǒng)一規(guī)范歸結(jié)為“本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”。體現(xiàn)在“三增”、“兩合”和“三剔除”。保留了原單列的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”、“特許權(quán)使用費(fèi)收入”、“利息收入”和“其他收入。 修訂的條款 收入總額 ? 對“收入總額”的范圍和內(nèi)容進(jìn)行了增補(bǔ)、分解、規(guī)范。 新增的條款 (3) ? （ 5）新增了境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利之規(guī)定（第十七條）。不得計算折舊扣除包括，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)； ? ②第十二條，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 新增的條款 (2) ? （ 4）新增六個條款，將相關(guān)行政法規(guī)、規(guī)范性文件中涉及資產(chǎn)的稅收處理的規(guī)定統(tǒng)一、規(guī)范并提升到法律的層階。 ? （ 2）增補(bǔ)了稅前扣除的“支出”的原則（第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除）。 ? 第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 第二章 應(yīng)納稅所得額 (6) ? 第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 資產(chǎn)的凈值和財產(chǎn)凈值 ? 資產(chǎn)的凈值和財產(chǎn)凈值 ? 有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 ? 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法 ? 在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種 ? 計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 存貨的相關(guān)問題 ? 存貨 ? 企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 投資的相關(guān)問題 ? 投資資產(chǎn) ? 企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出 的扣除 ? 固定資產(chǎn)的改建支出 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? 計稅基礎(chǔ)： ? 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。 ? 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? 計稅基礎(chǔ) ? 外購的固定資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)； ? 盤盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)； ? 改建的固定資產(chǎn) 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 ? 以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 租賃費(fèi)的扣除 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 ? 按照租賃期限均勻扣除 ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 ? 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 廣告費(fèi)支出的扣除 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ? 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 匯兌損失的扣除 ? 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時 ? 將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債 ? 按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失 ? 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照 條例 的規(guī)定扣除。 ? 商業(yè)保險費(fèi) ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 ? 基本社會保險費(fèi)和住房公積金 ? 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。