【正文】 企業(yè)所得稅 2022年 9月 第一部分 收入 ? 目錄 ? 一、租金收入 ? 二、利息收入 ? 三、股權轉(zhuǎn)讓收入 ? 四、分期確認收入 ? 五、專門用途財政性資金 ? 六、政策性搬遷收入 ? 七、視同銷售收入 第一部分 收入 租金收入 ? 新 《 實施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 第一部分 收入 租金收入 ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 第一部分 收入 租金收入 ? 舉例： 2022年 A企業(yè)租賃房屋給 B企業(yè)，租賃期 3年，每年租金 100萬元， 2022年 A企業(yè)一次收取了 3年的租金 300萬。 ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 第一部分 收入 租金收入 ? 所以， 79文件下發(fā)后，根據(jù)權責發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認 100萬元收入（ 09年亦為 100萬元），堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則，與會計一致。 ? 但是，新文件僅適用于提前支付租金，如滯后跨期收取，仍應適用收付實現(xiàn)制，在租金問題上仍可能出現(xiàn)稅收與會計的差異 。 第一部分 收入 利息收入 ? 利息收入會計上計入財務費用貸方，沖減財務費用，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條收入總額包括利息收入。 ? 注意核定征收企業(yè)年度申報企業(yè)所得稅時應將利息收入并入利息。（預繳時會計收入不含利息） 第一部分 收入 股權轉(zhuǎn)讓收入 ? 國稅函 【 2022】 79號規(guī)定： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 第一部分 收入 股權轉(zhuǎn)讓收入 ? 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實 ? 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 第一部分 收入 股權轉(zhuǎn)讓收入 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第一部分 收入 分期確認收入 ? 《 條例 》 第二十三條（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 《 條例 》 第 26條 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 財稅 [2022]70號 ? 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ? （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? 三、在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 國稅函 【 2022】 118號 ? 對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： ? （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? （二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? （四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 總局公告 【 2022】 40號 ? 政策性搬遷： ? （一）國防和外交的需要； ? （二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要； ? （三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ? （四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要； ? （五）由政府依照 《 中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法 》 有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要； ? （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括： ? （一）對被征用資產(chǎn)價值的補償； ? （二）因搬遷、安置而給予的補償； ? （三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償； ? （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； ? （五）其他補償收入。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 ? 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。 ? 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。 ? 企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。 ? 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 ? 企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。 ? 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得： ? （一）從搬遷開始， 5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。 ? （二）從搬遷開始，搬遷時間滿 5年（包括搬遷當年度）的年度。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 《 條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅函 【 2022】 828號 ? 視同銷售的判斷原則是資產(chǎn)所有權屬是否發(fā)生改變。 ? 資產(chǎn)所有權屬未改變的有， 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能； 改變資產(chǎn)用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 ? 資產(chǎn)所有權屬已改變有， 用于市場推廣或銷售； 用于交際應酬； 用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅發(fā) 【 2022】 31號 ? 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、 對外投資 、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。 第二部分 扣除事項 ? 目錄 ? 一、工資 二、職工福利費 ? 三、職工教育經(jīng)費 四、工會經(jīng)費 ? 五、業(yè)務招待費 六、廣告、業(yè)務宣傳費 ? 七、手續(xù)費及傭金支出 八、捐贈問題 ? 九、利息支出 十、社會保險與商業(yè)保險 ? 十一、各類準備金 十二、固定資產(chǎn)計稅基礎 ? 十三、資產(chǎn)損失 十四、勞動保護費 ? 十五、差旅費會議費及黨組活動 十六、通訊費用 第二部分 扣除事項 工資 ? 《 條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 第二部分 扣除事項 工資 ? 國稅函 【 2022】 3號 ? 對 “ 合理性 ” 的把握： ? (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? (三 )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； ? (四 )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； ? (五 )有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 第二部分 扣除事項 工資 ? 財企 【 2022】 242號 ? 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。 第二部分 扣除事項 工資 ? 國稅函 【 2022】 259號 ? 為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴格執(zhí)行 《 國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 (國稅函 【 2022】 3號 )，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務機關應將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在