【正文】 過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。企業(yè)按此標準支付的高溫津貼，可按照規(guī)定稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 第二部分 扣除事項 工資 ? 國稅函 【 2022】 259號 ? 為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協調管理，嚴格執(zhí)行 《 國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 (國稅函 【 2022】 3號 )，提高個人所得稅代扣代繳質量，各地稅務機關應將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 ? 資產所有權屬未改變的有， 將資產用于生產、制造、加工另一產品； 改變資產形狀、結構或性能； 改變資產用途（自建商品房轉為自用或經營）； 將資產在總機構及其分支機構之間轉移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產所有權屬的用途。 ? 企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 總局公告 【 2022】 40號 ? 政策性搬遷： ? （一）國防和外交的需要； ? （二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要； ? （三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ? （四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要； ? （五）由政府依照 《 中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法 》 有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要； ? （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 《 條例 》 第 26條 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 第一部分 收入 利息收入 ? 利息收入會計上計入財務費用貸方，沖減財務費用，根據 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條收入總額包括利息收入。企業(yè)所得稅 2022年 9月 第一部分 收入 ? 目錄 ? 一、租金收入 ? 二、利息收入 ? 三、股權轉讓收入 ? 四、分期確認收入 ? 五、專門用途財政性資金 ? 六、政策性搬遷收入 ? 七、視同銷售收入 第一部分 收入 租金收入 ? 新 《 實施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 ? 注意核定征收企業(yè)年度申報企業(yè)所得稅時應將利息收入并入利息。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 財稅 [2022]70號 ? 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ? （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。 ? 資產所有權屬已改變有， 用于市場推廣或銷售； 用于交際應酬； 用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資產所有權屬的用途。 第二部分 扣除事項 工資 ? 總局公告 【 2022】 12號 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 國稅函 【 2022】 98號 ? 企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 ? 通過開展集體協商、簽訂集體合同、制定規(guī)章制度等方式，明確本單位夏季高溫津貼發(fā)放的具體崗位工種等，以及在非高溫場所作業(yè)職工的津貼標準。 ? 總局公告 【 2022】 24號 ? 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經費收入專用收據 》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二部分 扣除事項 手續(xù)費和傭金 ? 財稅 【 2022】 29號 ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。受贈單位不在名單的一律納稅調整。 ? 向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分 ,準予扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。 第二部分 扣除事項 各類準備金 ? 國稅函 【 2022】 202號： ? 根據 《 實施條例 》 第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第四十一條 企業(yè)股權投資損失應依據以下相關證據材料確認： ? （一）股權投資計稅基礎證明材料； ? （二）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件； ? （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； ? （四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件； ? （五）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件； 第二部分 扣除事項 財產損失 ? （六）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料； ? （七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明； ? （八）會計核算資料等其他相關證據材料。法定資產損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。資產損失由納稅人自行計算扣除及稅務機關審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 二、黨組織活動經費每年初由企業(yè)黨組織根據工作需要和節(jié)約的原則，編制年度預算，一般應按職工年度工資總額的千分之五列入企業(yè)財務計劃。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅 25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。 第三部分 稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策若干 ? 企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 (國稅發(fā) 【 2022】 30號 )繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 ? 今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。 ? 稅務機關對資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理。 第三部分 稅收優(yōu)惠 安置下崗人員 ? 財稅 【 2022】 23號 ? 對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 人員，與其簽訂 1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的， 3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。 第三部分 稅收優(yōu)惠 研究開發(fā)費用加計扣除 ? 國稅發(fā) 【 2022】 116號 ? 企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： ? （一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 ? 對廣告代理、旅游代理等營業(yè)稅按差額交稅的核定征收企業(yè)，主管稅務機關應嚴格按照其全額收入計征企業(yè)所得稅。 第四部分 核定征收 ? 總局公告 【 2022】 27號 ? 專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。 第三部分 稅收優(yōu)惠 殘疾人加計扣除 ? 財稅 【 2022】 70號 ? 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可持 “ 高新技術企業(yè)證書 ” 及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。在2022年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自 2022年度起繼續(xù)享受至期滿為止。 ? 企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。遇有特殊情況需追加經費時，應經黨組織會議討論提出，由企業(yè)領導層決定。 ? 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。 ? ⑥稅務機關的管理程序和職責發(fā)生重大變化。新 《 辦法 》 規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。 ? 上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認： ? （一）存貨計稅成本確定依據； ? （二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； ? （三）存貨盤點表； ? （四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第八條 企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 第二部分 扣除事項 固定資產計稅基礎 ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。 ? 為員工上下班交通或上班時間內購買的團體意外險，屬于商業(yè)保險，不允許稅前扣除。 第二部