【文章內容簡介】 使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 ” 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 國稅函 【 2022】 312號 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為： ? 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 國稅函 【 2022】 777號 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅 【 2022】 121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分 ,準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 “ 同期同類貸款利率 ” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償的一種保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。 ? 為員工上下班交通或上班時間內購買的團體意外險，屬于商業(yè)保險，不允許稅前扣除。 ? 企業(yè)員工出差乘坐飛機購買的航空保險，屬員工個人自愿購買，且受益人為個人，其費用支出不允許稅前扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 財稅 【 2022】 27號 ? 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 國稅函 【 2022】 694號 ? 一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下： 應退稅款 =企業(yè)繳費已納稅款 （ 1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的 《 年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表 》 復印件、解繳稅款的 《 稅收繳款書 》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。 五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照 《 企業(yè)年金試行辦法 》 的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。 第二部分 扣除事項 各類準備金 ? 國稅函 【 2022】 202號： ? 根據 《 實施條例 》 第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。 ? 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金， 2022年 1月 1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。 第二部分 扣除事項 固定資產計稅基礎 ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后 12個月內進行。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 財稅 【 2022】 57號 ? 所稱資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 總局公告 【 2022】 25號 ? 第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。 ? 第四條 企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。 ? 第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第八條 企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 ? 企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： ? （一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； ? （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ? （四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認： ? （一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； ? （二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件； ? （三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明； ? （四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料； ? （五）金融機構出具的假幣收繳證明。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認： ? （一）相關事項合同、協議或說明； ? （二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告； ? （三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； ? （四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； ? （五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； ? （六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明； ? （七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認： ? （一）存貨計稅成本確定依據； ? （二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； ? （三）存貨盤點表； ? （四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。 第二部分 扣除事項 財產損失 ? 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認： ? （一）存貨計稅成本的確定依據；