【文章內容簡介】 ； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； （ 4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合。 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （ 1）用于市場推廣或銷售； （ 2）用于交際應酬； （ 3）用于職工獎勵或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對外捐贈； （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 第三條 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 《 國家稅務總局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （ 國稅函 [2022]148號）：企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 補價：是指在非貨幣性資產(chǎn)交換交易中，由于所交換的非貨幣性資產(chǎn)價值不等，而用于補差的貨幣性資產(chǎn)。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 補價 資產(chǎn)公允價值 （三）確認和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換準則主要解決兩個問題 : 如何計量換入資產(chǎn)的入賬成本； 如何確認非貨幣性資產(chǎn)交換帶來得損益。 ＜ 25% （四）以公允價值計量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值計量。 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋ 應支付的相關稅費 177。 補價 損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 177。 補價 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 （五）以換出資產(chǎn)賬面價值計量 不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。 三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資 第五節(jié) 營業(yè)外收入 一、固定資產(chǎn)盤盈： “固定資產(chǎn)盤盈”應當填報在固定資產(chǎn)盤盈在會計科目中核算的收入。 會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。同時，確認當期損益。 二、捐贈收入 接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 文號：國家稅務總局公告 2022年第 19號 發(fā)布日期： 20221027 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)， 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2022年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分 5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 特此公告。 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)取得的財政性資金 （一）財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （二）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 （三）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （四）縣以上政府撥付的 專項用途財政性資金可作為不征稅收入 財稅 [2022]87號規(guī)定： 對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （ 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （ 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 四、政府性基金和行政事業(yè)性收費 （一） 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 (營業(yè)稅暫行條例實施細則 13條） （二）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 （三）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。 （四）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除； 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 （一）處置企業(yè)資產(chǎn)涉及的稅種 營業(yè)稅 增值稅 城市維護建設稅 教育費附加 土地增值稅 印花稅 企業(yè)所得稅 [各稅種的不征稅規(guī)定 ] （一）關于營業(yè)稅：根據(jù) 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 （國稅發(fā)[1993]149號 ）第八條：土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。 國稅函 [2022]277號： 納稅人只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為。 國稅函 [2022]520號：包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。 （二）關于土地增值稅：根據(jù) 《 土地增值稅條例 》 及實施細則和 財稅 [2022]21號 文件規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，免征土地增值稅。 （三）轉讓使用過的固定資產(chǎn)是否交納增值稅？ 財稅 [2022]170號：（ 1）銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 2） 2022年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2022年 12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； 財稅 [2022]9號：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 （四）政策性搬遷收入的稅收征管 企業(yè)政策性搬遷收入：是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除 )或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場招、拍、掛等形式取得的土地使用權轉讓收入。 （企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。） 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃重建新廠： （ 1） 異地重建后恢復原有生產(chǎn)經(jīng)營： 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷（或處置）收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產(chǎn)和土地使用權 (以下簡稱重置固定資產(chǎn) )，或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷（或處置）收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 （ 2）轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務： 轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務 ，對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 （ 3）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （ 4）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 企業(yè)不再購建新廠 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)搬遷的稅收管理：主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。 （ 1）重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃； （ 2）有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項； （ 3）是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。 第四講 資產(chǎn)的稅務處理 《 實施條例 》 ：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。 資產(chǎn)以歷史成本為“計稅基礎”。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 《 會計準則 》 ： “ 資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量”。 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)： 《 實施條例 》 ：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間 超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 《 企業(yè)會計準則 》 ： 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度。 二、固定資產(chǎn)的計量 （一）固定資產(chǎn)的初始計量 賬面價值＝計稅基礎 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量