【文章內(nèi)容簡介】 身直接使用，廣告位的租賃中租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。因此，廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應(yīng)按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 實施條例的規(guī)定 46條 財產(chǎn)保險費的范圍 按照 《 中華人民共和國保險法 》 及 《 財產(chǎn)保險公司保險條款和保險費率管理辦法 》 規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費 。 為職工家庭投保的財產(chǎn)保險費不允許稅前扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 財產(chǎn)保險費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 ,可以扣除 實施條例的規(guī)定： 47條 經(jīng)營租賃方式租入 租賃期限均勻扣除 融資租賃方式租入 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 租賃費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 ? 實施條例的規(guī)定： 48條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 。 ? 勞保費的具體內(nèi)容 確因 特殊工作環(huán)境需要 為雇員配備或提供 工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等 所發(fā)生的支出。 ? 政策要點 ① 勞動保護(hù)支出屬于非現(xiàn)金支出，必須取得正式發(fā)票。 現(xiàn)金發(fā)放 的勞保費不允許稅前扣除 ② 勞動保護(hù)用品是保護(hù)勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇 。 非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動保護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費支出 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 勞動保護(hù)費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 財稅 [2022]27號 自 2022年 1月 1日起，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 政策要點： ? 從 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ? 必須為本企業(yè)的在職職工支付 ? 標(biāo)準(zhǔn)：為工資總額的 5%以內(nèi)，超過部分不準(zhǔn)扣除，也不準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 中稅稅務(wù)代理有限公司 實施條例 53條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度 利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 扣除條件：條例 51條 （ 1）通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐出 （ 2） 符合公益事業(yè)捐贈法關(guān)于公益事業(yè)捐贈的規(guī)定 1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體 和個人的活動； 2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； 4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 財稅[2022]160號文 會計口徑 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 ?依法登記 ?不以營利為目的 ?全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有 ?收益和營運結(jié)余用于該法人設(shè)立目的的事業(yè) ?終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織 ?不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù) ?有健全的財務(wù)會計制度 ?捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配； ? 3年內(nèi)未受到行政處罰； ? 在民政部門依法登記 3年以上，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格 ； ? 1年 ≤登記年限＜ 3年，社會組織評估等級在 3A（含）以上； ? 公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記 3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格。 實施條例 52條 財稅[2022]160號 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 （ 3）接受捐贈的主體必須規(guī)定的條件 (實施條例 52條和財稅 [2022]160號文第 4條 ) 中稅稅務(wù)代理有限公司 （ 4）取得加蓋就收捐贈單位蓋章的公益性捐贈票據(jù) （ 5）通過公益性群眾團(tuán)體的公益事業(yè)捐贈支出也可扣除 (財稅 [2022]124號文 ) （ 6）上海世博會結(jié)束之前，向上海世博會的捐贈可以全額扣除，除此之外的捐贈只能按會計利潤的 12%以內(nèi)據(jù)實扣除(國稅函 [2022]202號 ) 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 固定資產(chǎn)加速折舊政策 ——國稅發(fā) [2022]81號 可以加速折舊的固定資產(chǎn)范圍 （ 1）因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快 （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài) 加速折舊的方法 （ 1）雙倍余額遞減法 （ 2）年數(shù)總和法 加速折舊只是前期折舊額加大，并不縮短固定資產(chǎn)的折舊年限！ 備案手續(xù) (1)固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明； (2)被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明； (3)固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； (4)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)申報 縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用超過 12個月的，對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 國稅發(fā) 〔 2022〕 86號文 子公司 作為費用稅前扣除 母公司 做收入申報營業(yè)稅 提供服務(wù) 簽訂服務(wù)合同 開具發(fā)票 遵循獨立 公平交易原則 向多個子公司提供服務(wù) ,可分項簽訂合同 ,也可采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式 不再允許支付管理費 不再允許提取費用 向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同等材料。否則，不得稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 母子公司間支付服務(wù)費的稅務(wù)處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用、銀行罰息、匯兌損失等，均準(zhǔn)予扣除 。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 其他扣除項目 中稅稅務(wù)代理有限公司 （ 1）、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 （ 2）、企業(yè)所得稅稅款。 —— 個人所得稅稅款同樣不得扣除 （ 3）、稅收滯納金。 —— 行政性罰款 （ 4）、罰金、罰款和被沒收財物的損失。 （ 5）、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 （ 6）、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 —— 廣告性質(zhì)的贊助支出按廣告費處理 （ 7）、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 （ 8）、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （ 9）、與取得收入無關(guān)的其他支出。 —— 與收入直接相關(guān)原則 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 不得稅前扣除的項目 中稅稅務(wù)代理有限公司 完工開發(fā)產(chǎn)品 及時結(jié)算計稅成本，計算此前銷售收入（預(yù)售收入）的實際毛利額，將其實際毛利額與預(yù)計毛利額之間的差額，計入企業(yè)當(dāng)年本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 即：及時將預(yù)計毛利調(diào)整為實際毛利 (文件第 9條 ) 未完工開發(fā)產(chǎn)品 銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（預(yù)售收入），按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 計稅毛利率 (文件第 8條 )： ? 開發(fā)項目位于省會城市和計劃單列市政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于 15％ ? 開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 10%。 ? 開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于 5%。 ? 經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于 3%。 年度納稅申報時，企業(yè)須出具該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告和稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 (文件第 9條 ) 京國稅發(fā)（ 2022） 92號文要求報送“開發(fā)產(chǎn)品 (成本對象 )完工情況表 (一 )、(二 )” 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 國稅函 〔 2022〕 201號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 工程是否通過驗收 是否辦理完工備案手續(xù) 不影響企業(yè)所得稅完工產(chǎn)品的確認(rèn)！ 中稅稅務(wù)代理有限公司 計稅成本（第 25條） 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 稅收規(guī)定 進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用 . 會計成本 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 會計規(guī)定 進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用 . ≤ (一 )計稅成本對象 成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機關(guān)同意。（ 26條） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 可否銷售原則 分類歸集 原則 功能區(qū)分原則 定價差異原則 成本差異原則 權(quán)益區(qū)分原則 開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營 銷售的，作為獨立的計稅成本對象；否則，先作為過渡性成本對象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軐ν饨?jīng)營銷售的成本對象 同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型無明顯差異的群體開發(fā)的項目，作為一個成本對象 開發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象 開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對象 開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，分別作為成本對象 開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對象 計稅成本對象的確定原則(第 26條) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 （二）計稅成本對象確定原則 中稅稅務(wù)代理有限公司 （三）計稅成本支出的 6大內(nèi)容（ 31號文第 27條） （ 1）土地征用費及拆遷補償費 （ 2）前期工程費 （ 3）建筑安裝工程費 為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等 。 指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。 指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 (4) 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費 (5) 公共配套設(shè)施費 (6) 開發(fā)間接費 指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。 指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。 為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及 項目營銷設(shè)施建造費 等 。 （三）計稅成本支出的 6大內(nèi)容（ 31號文第 27條） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 （四）計稅成本核算的程序（ 31號文第 28條） 預(yù)提費用、待攤費用 當(dāng)期實際發(fā)生的各項支出 （稅法口徑） 應(yīng)計入成本對象的成本 應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的費用 成本項目 直接成本 間接成本 共同成本 成本對象 完工成本對象 在建成本對象 未建成本對象 前期已完工成本對象 本期已完工成本對象 已銷開發(fā)產(chǎn)品 未銷開發(fā)產(chǎn)品 固定資產(chǎn) 當(dāng)期申報扣除 實際銷售時扣除 開發(fā)產(chǎn)品 固定資產(chǎn) 已銷 未銷